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當前行政單位內(nèi)部控制建設中存在的問題及對策
一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的的內(nèi)涵
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而建立的保障系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構、政策、程序和措施；從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。
理解這個概念，還應當注意行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將對象范圍界定為單位經(jīng)濟活動的風險，非經(jīng)濟活動的風險暫時還不是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。根據(jù)我國行政事業(yè)單位的實際，經(jīng)濟活動通常包括預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、建設項目、合同等。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的重要性
行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理制度的重要組成部分，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
1、保障國家財政資金的安全和完整
由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)，資金多為財政撥款，如何管好用好財政資金，減少或防止個人貪污、非法侵占國有資產(chǎn)，必須建立和有效實施內(nèi)部控制制度，使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動按照制度有章可循，規(guī)范各類收支行為，確保收入及時入賬，未設賬外賬，合理支出。避免財務工作的隨意性，造成國有資產(chǎn)不正當流失，從源頭上保障財政資金的安全完整。
2、合理保證財務信息的真實可靠
真實可靠的財務信息是反映一個單位在一定時期的財務狀況，同時也是國家制訂各種財政政策的依據(jù)。有效的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范單位的工作流程，不相容崗位分離，相互牽制，杜絕單位內(nèi)部人員弄虛作假，串通舞弊，進而保證財務信息的真實可靠。
3、有效預防腐敗，提高公共服務效率
在經(jīng)濟發(fā)展中，行政事業(yè)單位是社會公共服務的提供者和社會事務的監(jiān)管者，能否有效地履行職責，關鍵在于是否具備較高的內(nèi)部管理水平。而加強內(nèi)部控制建設，是提高內(nèi)部管理水平的重要保證。同時，科學的內(nèi)部控制體系，可以降低經(jīng)營活動風險，有效防范腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，從而提升公共服務的效能。
三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題
1、對內(nèi)控制度缺乏正確的認識
較好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制度得以實現(xiàn)的重要保證，一些單位認為已經(jīng)建立了各項規(guī)章制度，財政部門逐年推行一系列的財務制度改革，每年編制部門預算，實施國庫集中支付制度，根本不需要建立內(nèi)部控制制度。還有一些單位認為建立內(nèi)部控制制度跟自己工作沒有任何關系，對于建立內(nèi)部控制意愿不強，認為這樣是把權力關進制度的籠子里。
2、缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系
很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務特點設計一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導。一些單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務環(huán)節(jié)，僅局限于財務管理制定、會計核算管理制定，對內(nèi)部控制的設計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應有效果；有的單位甚至沒有統(tǒng)一的財務管理內(nèi)控制度，認為已設置的機構職能和崗位職責，便視為內(nèi)控制度；有的單位將其他部門的內(nèi)控制度照搬到本單位，存在與實際工作性質(zhì)、職能職責不相符；有的單位內(nèi)部監(jiān)管機構未設置或形同虛設，未能發(fā)揮其實效，設立的規(guī)章制度只為應付相關部門檢查。
3、缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機制
內(nèi)外監(jiān)督機制是內(nèi)部控制一個不可或缺的重要組成部分，也是關系到是否能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機制包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位，由于工作任務重、事務繁雜，人員少，往往一人兼任多個崗位，財務人員更少，出納會計雙肩挑，沒有獨立的財務機構，財務機構掛靠在辦公室，更談不上內(nèi)部審計部門的建立。另外，內(nèi)部審計僅限于對財務控制的監(jiān)督，缺乏對內(nèi)部控制的設計和運行的有效性分析，以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務所等作為第三方外部監(jiān)督機構，其監(jiān)督機制不完善，只是對一般經(jīng)濟事項進行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設的健全和完善。
四、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的對策建議
1、增強內(nèi)控意識，形成良好的內(nèi)控環(huán)境
一個單位的主要領導在內(nèi)部控制體系中起主導作用。因此，作為財政資金的管理部門應加大教育宣傳力度，強調(diào)各行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度，并且明確單位主要領導是建立內(nèi)部控制的第一責任人。各單位也要把建立內(nèi)部控制的理念傳達到每位員工，調(diào)動大家積極性，使其了解內(nèi)部控制的真正涵義，認識到內(nèi)部控制是每位員工都需參與的事情，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。
2、健全完善內(nèi)控制度
單位應根據(jù)《會計法》、《內(nèi)部控制規(guī)范》及相關部門對健全和完善內(nèi)部控制的要求，結(jié)合自身的業(yè)務特點和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度。行政主管部門可以組織系統(tǒng)內(nèi)的單位進行內(nèi)部控制方面的培訓，針對建立和完善內(nèi)部控制中普遍存在的問題交流經(jīng)驗，并且定期檢查各單位內(nèi)部控制建設情況，從而推動各單位內(nèi)部控制建設的開展。
3、建立內(nèi)部審計機構，發(fā)揮外部監(jiān)督機制
內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機制。在行政事業(yè)單位建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構，對內(nèi)部控制的建立和實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。財政、審計、主管部門等外部監(jiān)督機構應與內(nèi)部審計機構相互結(jié)合，采取專項監(jiān)督的形式，至少每年開展一次內(nèi)部控制的專項檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，并督促單位進行整改。另外，行政事業(yè)單位可以外聘會計師事務所對單位的內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行評價。
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