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基層審計機關(guān)的審計質(zhì)量控制措施
基層審計機關(guān)由于人員少任務重的矛盾突出，審計質(zhì)量控制機制不夠健全等原因，在審計質(zhì)量控制方面難免有不到位的地方，一定程度上影響了審計質(zhì)量，有的甚至埋下嚴重的風險隱患，應引起高度重視。那么如何加強基層審計機關(guān)的審計質(zhì)量控制呢?，一起來看看!
(一)加大審計前期調(diào)查的力度。
“凡事預則立”，審計工作需要充分準備，審計前必須對被審計單位的基本情況和經(jīng)營狀況進行全面的調(diào)查了解，如果不進行充分的審前調(diào)查就倉促上陣，審計質(zhì)量就很難保證。俗話說，磨刀不誤砍柴工。審前調(diào)查是為編制審計實施方案和組織審計實施工作進行的必要準備，是不可替代的審計程序。在調(diào)查前，審計人員要根據(jù)被審計單位規(guī)模大小，結(jié)合審計項目的難易程度，擬定好需要調(diào)查的內(nèi)容逐項列出調(diào)查提綱，同時考慮好調(diào)查所要達到的目的及其需要采取的方式方法，布置好人員分工和時間安排，并將以上事項制定出審前調(diào)查方案，以利審前調(diào)查工作順利進行。在實施審前調(diào)查時，審計人員要根據(jù)被審計單位具體情況和審計項目的性質(zhì)，分別采取召開座談會、個別談話、查閱資料、填報表格和問卷調(diào)查等方式方法進行調(diào)查，從正面了解被審計單位具體情況;另外也可以從側(cè)面調(diào)查被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、遵守經(jīng)濟秩序、資信和誠信記錄等情況，如走訪被審計單位上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門及其他與被審計單位有經(jīng)濟業(yè)務往來的相關(guān)部門;必要時還可以對被審計單位進行試審，先行測試單位內(nèi)部控制制度，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，以減少審計實施時間，提高審計工作效率。
(二)認真編制切實可行的審計實施方案。
審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個綜合性文檔,通過統(tǒng)籌計劃和安排,明確具體目標、細化內(nèi)容、突出重點;實施方案是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標準,依照實施方案,可以明確審計人員審什么、怎么審、是什么,從而最大限度地減少審計人員的隨意性;審計實施方案是審計報告的基礎(chǔ)。審計報告中的審計評價嚴格要求審計組對所涉及的審計領(lǐng)域發(fā)表審計評價意見。因此,好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂,是審計組的“作戰(zhàn)計劃”,是審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”。在編制審計實施方案時,要對審前調(diào)查所取得的資料進行分析,關(guān)注資料間的異常變動,分析被審計單位財政收支、財務收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索,確定審計重點;收集了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料,對曾經(jīng)審計過的單位,要查閱了解過去審計的情況,從促進加強管理、完善制度、提高效益出發(fā),確定具體審計目標。在分析被審計單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上,運用重要性和謹慎性原則,對審計風險進行評估,緊緊圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。要提高審計工作方案的編制質(zhì)量，必須注意抓好以下四個環(huán)節(jié)。一是明確審計目標，細化審計內(nèi)容。審計目標決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標服務。細化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟事項。細化審計內(nèi)容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關(guān)。二是突出審計重點。審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。三是確定審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是應有利于指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，審計實施方案中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。四是明確分工、落實責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質(zhì)量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務;同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，加強對審計方案執(zhí)行及審計目標實現(xiàn)情況的檢查，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
(三)建立和完善審計質(zhì)量控制考核制度。
目前基層審計機關(guān)審計工作質(zhì)量控制的體系已初步形成，即業(yè)務科室負責人對分管領(lǐng)導負責，審計組長對業(yè)務科室負責人負責，主審對審計組長負責，助審對主審負責。但由于審計質(zhì)量標準不確定，日�？己斯ぷ鞑粐栏�，導致審計工作質(zhì)量控制的體系未能發(fā)揮應有的作用。因此，應繼續(xù)進一步完善審計質(zhì)量控制考核制度，從根本上促進審計質(zhì)量控制水平的提高。針對影響審計實施過程中質(zhì)量控制的因素，可采取的對策如下：一是提高對審計實施方案的遵循性，確保審計工作目標的實現(xiàn)。主要措施包括組織審計組全員參與對審計實施方案的編寫;組織參審人員學習確定的審計實施方案;審計組長或主審對審計實施方案的執(zhí)行情況進行檢查和糾正等。二是推行審計日記制度和工作會議制度。實行審計日記是加強審計質(zhì)量控制的新舉措。通過組織審計人員編寫審計工作日記，描述審計工作軌跡，來反映審計人員的審計實施過程，便于審計組長和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評價工作質(zhì)量和實施有效的質(zhì)量控制。同時還應大力推行審計組工作會議制度。即由審計組長或主審定期或不定期組織審計組工作會議，通過召開審計組工作會議，審計組內(nèi)部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進審計工作效率和工作質(zhì)量的提高。三是加強技能培訓，提高人員素質(zhì)，使用補充審計程序。加強技能培訓，全面提高審計人員業(yè)務素質(zhì)，是提高審計實施過程中工作質(zhì)量的需要，也是審計工作水平的需要。因此，不僅要加強審計理論、審計技術(shù)、方法等方面的培訓，而且還要注重先進工作經(jīng)驗的總結(jié)和交流，以及思想道德方面的教育，使審計人員能夠站在較高的起點上，以寬闊的視野從事審計工作，以利于提高審計工作質(zhì)量。同時，審計組內(nèi)部要做到知人善任，根據(jù)審計事項的重要程度，結(jié)合審計人員業(yè)務狀況來分配審計工作，做到人盡其才。并且根據(jù)審計工作的具體情況，審計實施中使用必要的補充審計程序，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。
(四)完善審計審理程序，增加審計實施質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。
審計審理是審計質(zhì)量控制的一個必備程序，它對審計項目的事實、證據(jù)、定性、處理、程序進行全程監(jiān)督。審計審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個重要組成部分，它對于提高審計質(zhì)量、防范審計風險具有重要作用。鑒于審計實施中對審計組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實際情況，審計機構(gòu)應根據(jù)審計質(zhì)量控制的實際情況，將審理工作的著力點前移，在審計實施過程中增加必要的審理程序，提高審計實施的質(zhì)量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時等優(yōu)勢，對審計實施的質(zhì)量控制提出具體的意見和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導和服務的作用。此外，在必要的時候還要改革機關(guān)內(nèi)部組織機構(gòu)，實行審、處、執(zhí)三分離，即審計實施、審計處理、和審計督促整改由三個不同的部門分別執(zhí)行。通過有效的內(nèi)部控制的牽制作用，來完善審計質(zhì)量控制機制，促進提高審計工作質(zhì)量。
(五)做好審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提高審計報告層次 。
做好審計發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質(zhì)量和水平，主要應做好以下幾方面工作：一是對審計發(fā)現(xiàn)進行深加工。分析加工審計成果時，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計發(fā)現(xiàn)情況的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過對審計發(fā)現(xiàn)情況進行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務。二是審計報告立意層次要高。審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。三是審計結(jié)論力求準確、客觀。依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)情況得出的審計結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感情色彩，表達的意思應該簡潔明確，不能含糊其辭。四是提出的審計意見和建議應具有建設(shè)性和可操作性。提出的審計意見和建議應該直接指向?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
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