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工程違規(guī)分包的審計(jì)方法
違法分包，是指在分包過程中的違法行為，包括總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。以下是小編收集整理的工程違規(guī)分包的審計(jì)方法，希望能夠幫助到大家。
工程違規(guī)分包的審計(jì)方法1
一、轉(zhuǎn)包和違法分包的定義
住建部2014年8月4日印發(fā)了《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法》，對(duì)工程領(lǐng)域轉(zhuǎn)包、違法分包進(jìn)行了明確定義和解釋。
(一)轉(zhuǎn)包。
轉(zhuǎn)包是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)或未派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、安全管理負(fù)責(zé)人等主要管理人員，不履行管理義務(wù)，只向?qū)嶋H施工單位收取費(fèi)用，主要建筑材料、構(gòu)配件及工程設(shè)備的采購由其他單位或個(gè)人實(shí)施;勞務(wù)分包單位承包的范圍是施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位承包的全部工程，勞務(wù)分包單位計(jì)取的是除上繳給施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位“管理費(fèi)”之外的全部工程價(jià)款等。
(二)違法分包。
違法分包是指施工單位承包工程后違反法律法規(guī)規(guī)定或者施工合同關(guān)于工程分包的約定，把單位工程或分部分項(xiàng)工程分包給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工單位將工程分包給個(gè)人的;施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的;施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的;施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的，鋼結(jié)構(gòu)工程除外;專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的;勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的;勞務(wù)分包單位除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等。
二、審計(jì)方法及重點(diǎn)
工程轉(zhuǎn)包、違法分包往往手段隱蔽，分包、轉(zhuǎn)包協(xié)議也都是私下簽訂的'，審計(jì)人員不易獲取，且承包人、分包人(轉(zhuǎn)包人)、監(jiān)理人等通常會(huì)串通舞弊，審計(jì)中不易察覺。審計(jì)實(shí)務(wù)中可以采取以下審計(jì)方法來進(jìn)行認(rèn)定。
(一)審閱工程資料，尋找漏洞。
審計(jì)人員要仔細(xì)查看業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等提供的工程資料，順著查看工程資料中的招投標(biāo)資料、施工合同、施工資料、設(shè)計(jì)資料、監(jiān)理資料、竣工結(jié)算資料等，看中標(biāo)單位是否與施工合同上單位名稱一致，中標(biāo)單位是否具有招標(biāo)文件上要求的資質(zhì)，工程、質(zhì)檢、安全、財(cái)務(wù)等技術(shù)人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責(zé)簽署各類工程記錄、檢驗(yàn)資料等;并將前后資料進(jìn)行比對(duì)，如核對(duì)招投標(biāo)文件上“五大員”(項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)員、質(zhì)量員、安全員、材料員)、工程進(jìn)展期間召開工程相關(guān)會(huì)議參加人、工程質(zhì)量檢測(cè)施工企業(yè)負(fù)責(zé)人、工程結(jié)算上簽字人、施工記錄上項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字是否一致，尋找轉(zhuǎn)分包疑點(diǎn)。
(二)詢問施工現(xiàn)場(chǎng)人員，鎖定現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。
在找到轉(zhuǎn)包、違法分包的破綻后，審計(jì)人員可以詢問項(xiàng)目建設(shè)中料、工、機(jī)的采購情況，主要看工程建筑材料、設(shè)備等物資主要由誰主導(dǎo)購買，施工隊(duì)伍是否由承包單位組建，項(xiàng)目臨時(shí)賬戶公章由誰掌控，并詢問一些項(xiàng)目上的具體事情，如料、工、機(jī)采購渠道、方式及聯(lián)系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費(fèi)怎么繳納，從哪個(gè)賬戶支付等，從而鎖定施工現(xiàn)場(chǎng)的主要負(fù)責(zé)人是誰，為進(jìn)一步核實(shí)轉(zhuǎn)分包打基礎(chǔ)。
(三)審查財(cái)務(wù)資金流向，順藤摸瓜。
審計(jì)人員要審查中標(biāo)單位核算項(xiàng)目工程款的財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和銀行賬戶流水單，在會(huì)計(jì)賬簿上主要看“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目資金變動(dòng)情況，看中標(biāo)單位收到工程款后如何做賬，如果是自己施工項(xiàng)目，收到工程款后一般記在“應(yīng)收賬款”科目;如果是轉(zhuǎn)分包給他人的項(xiàng)目，中標(biāo)單位一般記在“預(yù)收賬款”科目核算，并扣除一定的管理費(fèi)用后，再從預(yù)收賬款科目中將工程款轉(zhuǎn)賬給轉(zhuǎn)包單位或個(gè)人。再查看收支工程款的銀行賬戶流水單，將銀行賬戶上收到的工程款總額與業(yè)主單位支付的工程款總額核對(duì)，查看工程款主要去向，如果工程款主要支出不是用于支付材料款、人員工資、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等，而是收到工程款后，扣留了一部分后又馬上轉(zhuǎn)出的，那就可以懷疑此工程存在轉(zhuǎn)分包的嫌疑。
(四)關(guān)注項(xiàng)目前期費(fèi)用，尋找蛛絲馬跡。
工程前期費(fèi)用是在審計(jì)過程中容易忽視的環(huán)節(jié)，但是也可以從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。如投標(biāo)費(fèi)用的支付情況，一般情況下，如果中標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)分包工程時(shí)，其承接工程時(shí)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)用、購買標(biāo)書等費(fèi)用都是由轉(zhuǎn)包單位或個(gè)人出的，中標(biāo)企業(yè)一般不做賬務(wù)處理。審計(jì)人員可以將中標(biāo)企業(yè)這個(gè)情況取證，并且在招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)確認(rèn)發(fā)生了這筆賬務(wù)就可以打開一個(gè)突破口;在招投標(biāo)資格預(yù)審期間，轉(zhuǎn)包單位一般會(huì)用到中標(biāo)企業(yè)開具的介紹信，并要交納若干介紹信費(fèi)用給中標(biāo)企業(yè)，中標(biāo)企業(yè)一般將收到的介紹信費(fèi)用確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，審計(jì)人員可以通過座談及查閱財(cái)務(wù)賬營(yíng)業(yè)外收入、預(yù)收款科目等尋找轉(zhuǎn)分包的蛛絲馬跡。
(五)核實(shí)身份，鎖死證據(jù)。
在確認(rèn)前面幾個(gè)步驟后，最后一個(gè)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)就是核實(shí)項(xiàng)目實(shí)際財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和施工現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人是否是中標(biāo)企業(yè)的在職職工。審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)分包承包單位或個(gè)人往往以中標(biāo)企業(yè)的名義成立臨時(shí)項(xiàng)目部，表面上看合同履行主體沒有改變，或者轉(zhuǎn)分包承包人拿出一張中標(biāo)企業(yè)聘請(qǐng)他作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的協(xié)議，來狡辯其是中標(biāo)企業(yè)職工，不是轉(zhuǎn)分包。這就需要審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目開始時(shí)，在中標(biāo)企業(yè)還沒來得及作假前，就拿到中標(biāo)企業(yè)在項(xiàng)目施工期間某幾個(gè)月份的工資發(fā)放單和“五險(xiǎn)一金”繳款證明等材料，或者獲取項(xiàng)目實(shí)際負(fù)責(zé)人的身份證號(hào)，在全省社保數(shù)據(jù)系統(tǒng)中輸入身份證號(hào)碼查詢其近年來的社保繳納情況及社保關(guān)系，來核實(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不是中標(biāo)企業(yè)員工，從而鎖死了工程轉(zhuǎn)分包證據(jù)。
工程違規(guī)分包的審計(jì)方法2
一、非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)行為的表現(xiàn)形式
雖然國(guó)家對(duì)建筑工程有嚴(yán)格管理的制度，但由于我國(guó)建筑市場(chǎng)“僧多粥少”，承包人競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈。受利益驅(qū)動(dòng)，各種形式的非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)應(yīng)運(yùn)而生，出現(xiàn)了“大企業(yè)出牌子，私人老板出錢，農(nóng)民工干活”的不正�，F(xiàn)象。
(一)非法轉(zhuǎn)包行為表現(xiàn)形式。
1.承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人;
2.承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。
(二)違法分包行為表現(xiàn)形式。
1.總承包單位將承包工程中的部分工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位;
2.承包合同中未有約定且未經(jīng)建設(shè)單位許可，承包單位將其承包工程中的部分工程交由其他單位完成;
3.承包單位將建筑工程主體結(jié)構(gòu)交由他人完成;
4.分包單位將其承包的工程再分包。
(三)掛靠經(jīng)營(yíng)行為表現(xiàn)形式。
1.建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。
2.建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。
二、承發(fā)包審計(jì)主要內(nèi)容
一些監(jiān)管部門對(duì)承發(fā)包中存在的問題睜一只眼閉一只眼，致使公開招標(biāo)流于形式，大量建設(shè)資金“蒸發(fā)”，質(zhì)量監(jiān)控體系得不到建立，安全防范體系形同虛設(shè)，工程質(zhì)量安全無從保證。尤為嚴(yán)重的是，以往多存在于下游的小段工程分包、“甩賣”，開始向上游蔓延，一些高造價(jià)的大工程在招標(biāo)之前，已經(jīng)成為私人資本和有資質(zhì)大企業(yè)“合作聯(lián)營(yíng)”旗號(hào)下的囊中之物。審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在建筑工程承發(fā)包審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下內(nèi)容：
(一)承包單位合規(guī)情況。
檢查承包單位是否為經(jīng)招標(biāo)投標(biāo)確定的中標(biāo)單位，單位資質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)，施工主體是否為以分公司、項(xiàng)目部、工程處等名義掛靠的分包隊(duì)伍。
(二)合同簽訂情況。
檢查合同內(nèi)容與標(biāo)書內(nèi)容是否一致，如有調(diào)整是否符合規(guī)定;有無單位或個(gè)人濫用權(quán)力、干預(yù)發(fā)包情形;承包合同中有無關(guān)于分包的.內(nèi)容和約定，各方責(zé)、權(quán)、利是否明確;是否有分別應(yīng)付檢查和結(jié)算支付的內(nèi)容不一致的“陰陽合同”。
(三)管理人員和技術(shù)人員構(gòu)成情況。
了解項(xiàng)目經(jīng)理等主要管理人員與施工單位之間有無合法人事關(guān)系;工程、質(zhì)檢、安全、財(cái)務(wù)等技術(shù)人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責(zé)簽署各類工程記錄、檢驗(yàn)資料等;管理人員和技術(shù)人員數(shù)量是否明顯低于正常水平，是否基本由分包單位的人員構(gòu)成。
(四)施工人員構(gòu)成情況。
了解施工隊(duì)伍是否由社會(huì)閑散人員臨時(shí)召集而成，是否由“包工頭”代為領(lǐng)取工資，有無拖欠工資現(xiàn)象，拖欠工資是否為層層轉(zhuǎn)包所致。
(五)技術(shù)裝備和物資采購情況。
調(diào)查施工單位是否有從事相關(guān)建筑活動(dòng)所應(yīng)有的主要技術(shù)裝備，抽查施工現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)裝備的來源與身份;主要工程建筑材料、設(shè)備等物資是否由承包單位組織采購和供應(yīng)。
(六)建設(shè)單位職責(zé)履行情況。
檢查建設(shè)單位是否在建筑工程發(fā)包中收受賄賂、回扣或者索取其他好處，有無將建筑工程肢解發(fā)包，是否指定中標(biāo)人或?qū)χ袠?biāo)人施加壓力要求將工程轉(zhuǎn)包給他人，對(duì)違規(guī)現(xiàn)象是否避而不談、避而不管。
(七)工程監(jiān)理職責(zé)履行情況。
了解工程監(jiān)理單位與建設(shè)單位、承包單位、供貨單位是否存在隸屬關(guān)系或者其他利害關(guān)系;是否進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)來歷不明人員、設(shè)備是否進(jìn)行過核實(shí);有無轉(zhuǎn)讓監(jiān)理業(yè)務(wù)行為;是否參與了工程竣工驗(yàn)收并簽署監(jiān)理意見，有無對(duì)工程質(zhì)量提出異議、未發(fā)表意見或拒絕發(fā)表意見的情形。
(八)分包程序和管理。
要求建設(shè)單位提供經(jīng)其認(rèn)可或在合同中已有約定的分包清單，檢查有無分包清單之外的分包，事實(shí)存在的分包和勞務(wù)是否履行了建設(shè)單位和監(jiān)理審查的程序;承包單位是否將分包工程的質(zhì)量、技術(shù)、安全、進(jìn)度、成本核算納入正常管理軌道，有無以包代管現(xiàn)象;是否出現(xiàn)過因分包管理不善而造成的責(zé)任事故。
(九)分包工程的實(shí)際范圍和內(nèi)容。
檢查分包工程是否為非主體工程或非關(guān)鍵性工程;承包單位與分包單位是否訂立書面合同并提供分包工程涉及的圖紙及技術(shù)規(guī)范;分包單位有無將其承包的工程再行分包;有無存在超越勞務(wù)分包范疇的事實(shí)。
(十)資金往來和財(cái)務(wù)結(jié)算。
檢查建設(shè)單位與承包單位、供貨單位之間以及與其他單位之間資金往來中是否存在異常交易;結(jié)算業(yè)務(wù)是否真實(shí)，結(jié)算憑證是否齊備，結(jié)算程序是否符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
三、承發(fā)包審計(jì)主要方法
非法轉(zhuǎn)包、違法分包、掛靠經(jīng)營(yíng)手段隱蔽，從承包人到分包人再到監(jiān)理都心照不宣，如同“鐵桶陣”;加之指定分包、肢解分包、勞務(wù)分包、工序分包、分部工程分包的合法性在理論與實(shí)踐中的爭(zhēng)議從未平息，給承發(fā)包審計(jì)帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)人員任重而道遠(yuǎn)。審計(jì)中，我們總結(jié)出以下幾點(diǎn)做法可供參考：
(一)審閱資料，尋找破綻。
施工日志、監(jiān)理日志、會(huì)議紀(jì)要、收發(fā)文登記、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等各類資料，都可能成為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要線索。某工程合同約定：“所有工程均由中標(biāo)人自行完成施工，絕不對(duì)工程進(jìn)行分包”。審計(jì)人員在查閱其施工企業(yè)財(cái)務(wù)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)一張送貨單據(jù)所列示地址與該企業(yè)不符。原來是該企業(yè)通知供貨商將購入設(shè)備直接發(fā)往其轉(zhuǎn)包的一家當(dāng)?shù)厥┕て髽I(yè)，從而使這家分包單位名單“浮出水面”。
(二)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，多方取證。
審計(jì)人員在走訪施工現(xiàn)場(chǎng)的過程中，多觀察，多了解，也會(huì)發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。某施工單位名稱顯示為異地一家公司，“引進(jìn)”的設(shè)備都噴有該公司名稱標(biāo)識(shí)，但審計(jì)人員在施工工地與工人攀談時(shí)發(fā)現(xiàn)工人大多持本地口音，提供的固定資產(chǎn)臺(tái)賬也與實(shí)際不符。原來是幾個(gè)私營(yíng)老板拉大旗作虎皮，掛靠某鐵路施工企業(yè)名下，以勞務(wù)分包形式掩蓋事實(shí)上的違法分包。
(三)收集信息，取得突破。
業(yè)主與承包單位、分包單位之間一旦為經(jīng)濟(jì)利益扯起“皮”時(shí)，一些工程施工中存在的問題自然就露了馬腳。如某公司參與了某項(xiàng)堤防加固工程的分包，卻因施工過程中與承包單位之間產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)糾紛、遲遲拿不到工程款而對(duì)承包方滿腹怨言。出于報(bào)復(fù)，該公司在網(wǎng)絡(luò)上揭露承包方的分包行為。審計(jì)人員瀏覽網(wǎng)頁時(shí)讀到這則信息，從而得到了發(fā)現(xiàn)分包行為的線索。
(四)縝密計(jì)算，層層解析。
承包單位對(duì)違法分包工程多以預(yù)付工程款、出借生活費(fèi)、假造民工工資冊(cè)、多支付民工工資形式，化整為零分解和分散了工程款的結(jié)算支付。審計(jì)人員通過計(jì)算工程量，核實(shí)工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)，從中判斷工程的真實(shí)性。如審計(jì)人員核算某河道治理工程施工企業(yè)的材料成本和人工費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)，其燃油費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、水電費(fèi)等工程成本與結(jié)算價(jià)款相錯(cuò)甚遠(yuǎn)，經(jīng)詢問確有其他公司參與分包部分工程;再經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，結(jié)算給分包公司的工程款遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了合同中對(duì)非主體工程最大分包額不得超過合同價(jià)款30%的約定，從而斷定分包超越了合理的范圍。
(五)熟悉規(guī)則，巧辟蹊徑。
建筑行業(yè)存在一些人人皆知的潛規(guī)則，如地方領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)插手工程招投標(biāo)以牟取私利、投標(biāo)和評(píng)標(biāo)存在幕后交易等;一些工程經(jīng)過層層轉(zhuǎn)包，在利潤(rùn)層層扒皮的情況下，施工單位要想盈利只有在材料的差價(jià)和質(zhì)量上做文章，而且還有多項(xiàng)支出必不可少，如工程介紹費(fèi)、請(qǐng)客送禮費(fèi)、應(yīng)付上級(jí)檢查的紅包等等。熟悉這些潛規(guī)則，對(duì)審計(jì)人員開展承發(fā)包審計(jì)也是大有裨益的。
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