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2016注冊會計師審計考點;為審計客戶提供非鑒證業(yè)務
為審計客戶提供非鑒證服務
為審計客戶提供非鑒證業(yè)務的一般規(guī)定
(一)總體要求
會計師事務所為審計客戶提供非鑒證服務，可能對獨立性產生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產生的不利影響。
【提示】以ABC會計師事務所審計甲公司2013年為例，說明會計師事務所為審計客戶提供非鑒證服務最重要的情形：
(1)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，同時為甲公司提供非鑒證服務;
(2)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務;
(3)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，同時為甲公司的關聯(lián)公司提供非鑒證服務;
(4)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，2012年為甲公司的關聯(lián)公司提供非鑒證服務。
(二)避免損害獨立性
向審計客戶提供某些非鑒證服務可能對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。如果無意中向客戶的關聯(lián)實體或分支機構，或者針對財務報表項目提供了這些非鑒證服務，會計師事務所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：
1.由其他會計師事務所對客戶的關聯(lián)實體、分支機構或財務報表項目進行審計;
2.由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證服務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。
(三)對審計客戶關聯(lián)實體提供非鑒證服務
1.會計師事務所通常不向審計客戶的下列關聯(lián)實體提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務
2.如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務所可以向上述B、C、D等關聯(lián)實體提供非鑒證服務：
(1)向上述B、C、D等關聯(lián)實體提供的非鑒證服務的結果不構成實施審計程序的對象，該服務不因自我評價產生不利影響，比如，ABC事務所審計甲公司2013年財務報表，同時為甲公司的關聯(lián)公司B公司提供某一工程項目的可研分析報告(該項非鑒證服務不構成對2013年財務報表實施審計程序的審計對象);
(2)已采取防范措施將非鑒證服務所產生的任何不利影響予以消除，或將其降低至可接受的水平。
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