高級會計實務基礎知識：業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化
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業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化
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本知識點屬于《高級會計實務》科目第四章企業(yè)業(yè)績評價 第三節(jié)業(yè)績評價方法的改進的內容
【知識點】：業(yè)績評價體系的發(fā)展與變化
當今業(yè)績評價活動的目的、內容、重點乃至整個評價思想都在經(jīng)歷著深刻的歷史變革。不同時期的企業(yè)業(yè)績評價體系也隨之發(fā)生變化，分別經(jīng)歷了以成本、財務、價值和平衡為基礎的四個階段。
19世紀末期至20世紀早期，科學技術迅猛發(fā)展并被廣泛應用于工業(yè)生產(chǎn)，極大促進了經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)競爭意識不斷加強。業(yè)績評價的需求主要來自企業(yè)內部，當時的管理者認為利潤的取得主要是通過擴大經(jīng)營規(guī)模、提高產(chǎn)量和控制成本來實現(xiàn)的。在這一階段，成本會計與管理會計學科體系迅速發(fā)展，成本指標就成為當時評價企業(yè)業(yè)績的主要計量指標，標準成本法和差異分析法被企業(yè)廣泛應用。
19世紀40年代，出現(xiàn)了股份公司經(jīng)營形式，所有權與經(jīng)營權實現(xiàn)分離，作為企業(yè)主要利益相關者的債權人和股東成為業(yè)績評價的主體，他們迫切需要了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而作出正確的投資決策。業(yè)績評價的主體擴大到企業(yè)外部，業(yè)績評價方法從傳統(tǒng)的基于成本數(shù)據(jù)擴展到基于財務指標。在這一轉變過程中出現(xiàn)了沃爾評分法和杜邦分析體系。
20世紀90年代，企業(yè)的經(jīng)營目標經(jīng)歷了從利潤最大化向股東財富最大化、企業(yè)價值最大化的轉變。業(yè)績評價也從以短期利潤為核心的財務指標考核過渡到以股東價值最大化為導向的價值模式考核。在對股東價值進行評估的時候，最受推崇的兩種做法分別是自由現(xiàn)金流折現(xiàn)法和經(jīng)濟增加值法。前者是基于對企業(yè)加權平均資本成本的估算，將其作為折現(xiàn)率。對所預測的企業(yè)未來自由現(xiàn)金流進行折現(xiàn)求出凈現(xiàn)值作為企業(yè)的`估值，然后從中扣除負債的價值，得出股東權益的價值。后者是對會計利潤進行相應的調整，將其調整為經(jīng)濟利潤。
價值模式雖然彌補了利潤類財務指標的不足，但畢竟價值估算還是部分基于會計數(shù)據(jù)。而且財務指標無法涵蓋和衡量組合業(yè)績的全部因素，尤其是那些具有重大影響又無法量化的因素，于是越來越多的非財務業(yè)績指標被納入管理報告體系，財務業(yè)績評價和非財務業(yè)績評價相結合的需要以及關鍵業(yè)績指標的確定促成了平衡計分卡的出現(xiàn)。平衡計分卡由Kaplan和Norton設計并不斷改進，在國內外企業(yè)中得到了廣泛應用。
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