2016稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》精選沖刺習(xí)題
2016年稅務(wù)師考試備考已進(jìn)入沖刺階段，為幫助考生們高效備考，下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》精選沖刺習(xí)題，希望對大家的備考有所幫助。
1、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)價值12000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80000平方米。2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進(jìn)項稅額5950萬元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用1100萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用11000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，因管理不善庫存原材料損失賬面成本618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元，不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費(fèi)用7600萬元、財務(wù)費(fèi)用2100萬元。
(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500萬元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。
(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。
(8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負(fù)債為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。
(10)2012年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
�、� 增值稅=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%
=16571.6-5950-77
=10544.6(萬元)
�、� 消費(fèi)稅=(87400+10080)×10%=9748(萬元)
�、� 城建稅、教育費(fèi)附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(萬元)
�、� 城鎮(zhèn)土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)
⑤ 企業(yè)所得稅：
應(yīng)納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000
-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26
=2900.74(萬元)
企業(yè)所得稅=(2900.74-620)×25%=570.19(萬元)
(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率10%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余值的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。
(1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。
(2)計算企業(yè)2012年度實現(xiàn)的會計利潤總額。
(3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。
【正確答案】
(1)企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯誤之處在于：
�、� 銷售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅和消費(fèi)稅。
�、� 贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項稅抵扣。
③ 管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。
④ 沒有計算印花稅和房產(chǎn)稅。
⑤ 增值稅和消費(fèi)稅計算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。
補(bǔ)繳增值稅=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(萬元)
補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468÷(1+17%)×10%=40(萬元)
補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加合計=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(萬元)
補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(萬元)
補(bǔ)繳印花稅=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(萬元)
(2)計算會計利潤總額。
銷售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(萬元)
銷售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(萬元)
期間費(fèi)用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(萬元)
營業(yè)稅金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(萬元)
營業(yè)外支出=3600(萬元)
營業(yè)外收入=35.1(萬元)
投資收益=130+90+170=390(萬元)
會計利潤=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(萬元)
(3)企業(yè)所得稅計算的錯誤有：
�、� 價外收入沒有價稅分離，確認(rèn)的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤;漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計算錯誤;管理不善損失材料進(jìn)項稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費(fèi)用有誤;取得贊助的原材料沒有計入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致營業(yè)外收入有誤。
�、� 招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除,不得全部扣除：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(萬元)，稅前扣除489.4萬元，招待費(fèi)納稅調(diào)增900-489.4= 410.60(萬元)
�、� 公益捐贈超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整;公益捐贈限額=2548.08×12%=305.77(萬元)，實際公益捐贈500萬元，公益捐贈納稅調(diào)增194.23萬元。
�、� 新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行加計扣除：加計扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%=400萬元，納稅調(diào)減所得400萬元。
�、� 支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除：納稅調(diào)增管理費(fèi)用300萬元。
⑥ 分回股息和國債利息屬于免稅收入,不應(yīng)該計入應(yīng)納稅所得額，納稅合計調(diào)減：130+90=220(萬元)。
�、� 合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)。
�、� 境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅：境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(萬元)。
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=2512.91×25%+20=648.23(萬元)
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=648.23-570.19=78.04(萬元)
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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