2015年注冊稅務師稅務代理實務模擬試題
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一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)
(1)2012年某個體工商戶取得銷售收入30萬元，將不含稅價格為15，萬元的商品用于親友消費;轉讓股票取得轉讓所得10萬元，取得基金分紅5萬元。該個體工商戶允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為( )萬元。
A. 6
B. 6.75
C. 7.50
D. 8.25
(2)某市區(qū)一生產企業(yè)，2012年轉讓兩年前企業(yè)自建的倉庫，成本60萬元，轉讓的收入65萬元，折舊年限按20年計算。轉讓此倉庫應當繳納的企業(yè)所得稅是( )萬元。(僅考慮營業(yè)稅、城建稅及教育費附加)
A. 1.8
B. 2.25
C. 1.86
D. 1.36
(3)某企業(yè)2012年書立了以下合同：向某公司租賃設備一臺，合同記載年租金10萬元，租期五年;受甲公司委托加工一批產品，加工承攬合同中注明甲公司提供原材料金額180萬元，支付加工費金額15萬元，加工企業(yè)提供輔助材料5萬元。該企業(yè)2012年應納印花稅( )元。
A. 450
B. 940
C. 1100
D. 600
(4)某軟件生產企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓費是40萬元，工會經費支出5萬元，未取得工會經費收入專用收據，2012年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額( )萬元。
A. 1
B. 2.5
C. 6
D. 4
(5)以下納稅人發(fā)生的情形中，不屬于變更稅務登記的情況是( )。
A. 甲企業(yè)擴大經營范圍，由單一生產銷售A電子產品轉為生產銷售A、B、C電子產品并提供設計勞務
B. 乙企業(yè)的開戶銀行由中國工商銀行變?yōu)橹袊r業(yè)銀行
C. 由于經濟效益良好，丙企業(yè)擴大經營，增設銷售分公司
D. 丁企業(yè)由于經營范圍擴大，總機構從河北遷至北京
(6)某增值稅一般納稅人，2012年10月銷售給某人已使用過的小汽車一輛，該小汽車于2009年3月購買，原值150000元，已提折舊65000元，企業(yè)處置價40000元。該企業(yè)此業(yè)務應納增值稅( )元。
A. 784.31
B. 769.23
C. 5811.97
D. 1538.46
(7)某軟件生產企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓費是10萬元，工會經費支出5萬元，取得工會經費收入專用收據，2012年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額( )萬元。
A. 11.5
B. 2.5
C. 3.5
D. 4
(8)甲酒業(yè)有限公司生產各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值60元的成套禮品酒進行銷售，這兩種酒的出廠價分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒，應納消費稅稅額為( )元。
A. 625000
B. 621000
C. 650000
D. 525000
(9)注冊稅務師受托對某企業(yè)進行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領用的原材料20000元，計入生產費用，經核實當月期末材料結存成本為50000元，期末在產品結存成本為70000元，期末產成品結存成本為130000元，本期銷售成本發(fā)生額為200000元，該企業(yè)生產與銷售保持均衡，則注冊稅務師采用“按比例分攤法”計算的分攤率為( )。
A. 0.08
B. 0.05
C. 0.04
D. 0.0444
(10)出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄，則正確的是( )。
A. 借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口(紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
B. 借：營業(yè)稅金及附加(紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
C. 借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
D. 借：應收外匯賬款(紅字)
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)
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二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)
(1)下列憑證中，無需繳納印花稅的有( )。
A. 外國政府向我國企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同
B. 財產所有人將財產贈送給當?shù)馗＠核⒌臅鴵?/p>
C. 已就總包合同繳納印花稅的分包工程合同
D. 企業(yè)與銀行簽訂的無息貸款合同
E. 稅務登記證
(2)申請人對下列稅務行政復議范圍中的( )不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
A. 確認抵扣稅款
B. 停止出口退稅權
C. 稅收保全措施
D. 不予認定為增值稅一般納稅人
E. 確認稅款征收方式
(3)某房地產有限公司將自建的商品房對外出售時，填寫《土地增值稅納稅申報表(一)》時，第16欄“與轉讓房地產有關的稅金”不反映的稅金或附加有( )。
A. 印花稅
B. 營業(yè)稅
C. 教育費附加
D. 城建稅
E. 契稅
(4)下列各項可以不征或免征土地增值稅的有( )。
A. 轉讓抵押貸款的房屋
B. 房地產的代建房行為
C. 房地產重新評估增值
D. 因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產
E. 出借企業(yè)閑置的辦公室
(5)注冊稅務師執(zhí)業(yè)時，遇有下列( )情形之一的，應當拒絕出具有關報告。
A. 委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關規(guī)定相抵觸
B. 委托人示意其作不實報告
C. 委托人因故無法提供有關資料
D. 委托人示意其作不當證明
E. 因委托人不合理的要求，致使注冊稅務師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述
(6)以下有關稅務行政復議代理實務的表述，正確的有( )。
A. 對稅務機關依法設立的派出機構未經法律、法規(guī)授權以自己的名義作出的具體行政行為不服，申請復議的，該稅務機關是被申請人
B. 稅務行政復議代理人是指接受當事人委托，以被代理人的名義，在法律規(guī)定或當事人授予的權限范圍內，為代理復議行為而參加復議的法人及自然人
C. 對各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議
D. 對省級地方稅務局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局或省級人民政府申請復議
E. 對稅務機關委托代征人作出的代征稅款的行為不服，申請復議的，該受托代征人是被申請人
(7)注冊稅務師在進行房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算時，對房地產開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的房地產用于( )的，應確認相應的收入，計算繳納土地增值稅。
A. 抵債，并辦理相應產權轉移手續(xù)
B. 對外投資于某食品企業(yè)，共擔風險
C. 通過非營利社會團體捐贈給當?shù)匦W
D. 分配給企業(yè)突出貢獻職工
E. 捐贈給企業(yè)的控股公司
(8)下列關于工資薪金及三項經費在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定，正確的有( )。
A. 國有性質的企業(yè)其工資、薪金超過政府有關部門給予的限定數(shù)額，可以在企業(yè)所得稅前扣除
B. 軟件生產企業(yè)可以準確劃分的職工教育經費中的職工培訓費支出可以全額在企業(yè)所得稅前扣除
C. 經認定的動漫企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉
D. 三項經費的計提基數(shù)為企業(yè)發(fā)生的合理的并實際發(fā)放的工資薪金總和
E. 向職工發(fā)放的供暖費補貼屬于職工福利費
(9)根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出應作為長期待攤費用的有( )。
A. 固定資產的大修理支出
B. 經營租入固定資產的改建支出
C. 自行開發(fā)無形資產，研究過程中的相關支出
D. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出
E. 生產車間的固定資產發(fā)生的日常修理支出
(10)注冊稅務師劉某為某個體戶代理建賬的業(yè)務中，以下不正確的處理有( )。
A. 劉某在審核納稅人提供的原始憑證的基礎上代制會計憑證
B. 為幫助倉庫保管員明白出(入)庫單的填制方法，劉某親手為其分別填制了一張出庫單與入庫單
C. 該個體戶采用復式賬，劉某認為應向稅務機關報送資產負債表、應稅所得表、留存利潤表
D. 劉某將幾筆同類經濟業(yè)務的原始憑證匯總填制了一張記賬憑證
E. 劉某按日進行現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記工作
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1)某農業(yè)企業(yè)外購一批經濟林用于產出水果銷售，現(xiàn)咨詢注冊稅務師應如何進行財稅處理。相關問題如下： (1)根據企業(yè)會計準則規(guī)定判斷應歸類為何種生物資產?(2)如何確定其計稅基礎?(3)其折舊方法和最低折舊年限有何規(guī)定?
(2)某百貨商場為增值稅一般納稅人，經營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2012年7月，該商場的財務總監(jiān)張先生向其常年稅務顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務問題征詢稅務處理意見，相關業(yè)務如下： (1)本月從國營農場購進免稅農產品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元;運輸農產品支付運費10000元、裝卸費20000元，并取得運費發(fā)票，該批農產品的60%用于商場內的餐飲中心，40%用于對外銷售。 (2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進某批洗衣機的欠款。所欠款項價稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190000元;若按同類產品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220000元。 (3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務處理為： 借：其他應付款——押金 10000 貸：其他業(yè)務收入 10000(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元。 (5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇： 方案一是，商品八折銷售;方案二是，購物滿1000元者贈送價值200元的商品(購進價為150元);方案三是，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1000元的商品，其購進價為750元。)要求：根據上述相關業(yè)務，假定您為常年稅務顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。 (1)針對業(yè)務(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。 (2)針對業(yè)務(2)，指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應交稅金。 (3)針對業(yè)務(3)，判斷百貨商場賬務處理和相關稅務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。 (4)針對業(yè)務(4)，計算百貨商場應繳納的增值稅。 (5)針對業(yè)務(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應納增值稅額及稅前凈利率;并從稅前凈利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設稅、教育費附加及個人所得稅)
(3)某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2012年發(fā)生以下業(yè)務： (1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元;簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材;簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。 (2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元;乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。 (3)公司作為受托方簽訂技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計1000萬元， 其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。 (4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務分包給另一單位，并簽訂相關合同。 (5)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。 (6)公司啟用其他賬簿10本。 (說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別 為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;營業(yè)賬簿的印花稅稅率分為0.5‰和每件5元兩種)要求：根據上述資料，按照業(yè)務順序計算應繳納的印花稅，每問需計算出合計數(shù)。
(4)某房地產開發(fā)公司于2011年1月受讓一宗土地使用權，根據轉讓合同支付轉讓方地價款6000萬元，當月辦好土地使用權權屬證書。2011年2月至2012年3月中旬該房地產開發(fā)公司將受讓土地70%(其余30%尚未使用)的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計5800萬元;發(fā)生的利息費用為300萬元，不高于同期限貸款利率并能提供金融機構的證明。3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20%轉為公司的固定資產并用于對外出租，其余部分對外銷售。2012年4月一6月該公司取得租金收入共計60萬元，銷售部分全部售完，共計取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計發(fā)生管理費用800萬元、銷售費用400萬元。 (說明：該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%;教育費附加征收率為3%;契稅稅率為3%;其他開發(fā)費用扣除比例為5%)要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算該房地產開發(fā)公司2012年4月—6月共計應繳納的營業(yè)稅。 (2)計算該房地產開發(fā)公司2012年4月—6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。 (3)計算該房地產開發(fā)公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。
(5)景山房地產公司開發(fā)一棟普通標準住宅，公司的初始銷售計劃為：房屋預計售價為1000萬元，可扣除的成本費用為800萬元，計算的增值率為：200÷800=25%，該房地產公司需要繳納土地增值稅：200×30%=60(萬元)。 咨詢注冊稅務師之后，注冊稅務師為公司提出的方案如下：將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為：200÷1000=20%。根據土地增值稅相關規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的(含20%)，免征土地增值稅。 問題： (1)企業(yè)可以降低稅收負擔的納稅籌劃方法包括哪些?(2)注冊稅務師的這種籌劃思路屬于哪種籌劃方法，其基本原理是什么?
(6)某貿易公司2012年1O月25日從外地某鋼鐵廠購進羅紋鋼一批，鋼鐵廠于當日開具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿易公司業(yè)務人員。2012年11月4日貿易公司業(yè)務人員在返程途中被盜，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項購銷業(yè)務涉及金額巨大，貿易公司當即于2012年11月5日派相關人員去鋼鐵廠進行溝通，說明情況并希望鋼鐵廠再開一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，鋼鐵廠財務人員拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票。 問題： (1)鋼鐵廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票?(2)貿易公司在鋼鐵廠不另開增值稅專用發(fā)票的情況下，怎樣才能取得此項業(yè)務的增值稅進項稅額抵扣憑證?(3)貿易公司最遲應何時辦妥各項相關手續(xù)，才能保證此項業(yè)務的進項稅額可以抵扣?
(7)某企業(yè)于2012年1月自行開發(fā)某項新技術，發(fā)生研究開發(fā)支出共計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1200萬元，9月5日新技術設計完成，并通過了驗收測試投入使用。企業(yè)的無形資產按10年攤銷。 問題： (1)請判斷無形資產計稅價值?(2)研究開發(fā)費用適用的稅收政策?(3)當年該項研究開發(fā)支出在稅前可扣除的金額?
(8)某食品生產公司在市區(qū)有多處房產閑置，2012年10月對以下房產進行處置： (1)將一棟宿舍樓以3000萬元轉讓給另一企業(yè)，該宿舍樓是2003年自行建造，入賬價值1800萬元，已經計提折舊810萬元，經房地產評估機構評定的重置成本價為4000萬元，成新率為六成。 (2)將一處舊倉庫以5000萬元轉讓給某物流公司，該倉庫為2005年5月購置，不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票，發(fā)票所載金額為2800萬元，購房時繳納契稅112萬元，并能提供契稅完稅憑證。 (3)因城市實施規(guī)劃的需要，自行將位于規(guī)劃區(qū)的一處舊廠房轉讓給政府，取得收入1900萬元，該廠房為2008年購入，經房地產評估機構評定的重置成本價為2300萬元，成新率為八成。 (以上業(yè)務均簽訂了不動產銷售合同)根據以上資料，回答下列問題： (1)計算該公司轉讓宿舍樓應納土地增值稅允許扣除的項目合計金額。 (2)計算該公司轉讓宿舍樓應納的土地增值稅。 (3)計算該公司轉讓舊倉庫應納土地增值稅允許扣除的稅金。 (4)計算該公司轉讓舊倉庫應納土地增值稅允許扣除的項目合計金額。 (5)計算該公司轉讓舊倉庫應納的土地增值稅。 (6)計算該公司轉讓舊廠房應納的土地增值稅。
四、綜合分析題(本題20分)
(1)(一)基本情況： 市區(qū)內某股份有限公司，系增值稅一般納稅人，并實行防偽稅控系統(tǒng)管理，主要從事高檔防盜門的生產和銷售業(yè)務，會計核算健全，生產經營良好。注冊稅務師于2013年4月15日受托審核該公司2012年全年的納稅情況。 (二)審核資料： 1.7月8日，企業(yè)將自產貨物用于贈送關聯(lián)企業(yè)，同類產品售價為120000元，成本為70000元，企業(yè)賬務處理為： 借：營業(yè)外支出 70000 貸：庫存商品 700002.12月13日，本月對一倉庫進行改建，支出金額為10萬元，該倉庫原值18萬元，尚未提足折舊，該倉庫在2013年1月4日完成驗收，企業(yè)賬務處理為： 借：管理費用 100000 貸：銀行存款 1000003.該企業(yè)2012年1月與附近一商場簽訂了租賃合同一份，合同規(guī)定該公司將其暫不使用的倉庫租給商場儲放貨物，租期為2012年一年，年租金2萬元，當年租金已收到，企業(yè)未做賬務處理且合同未貼花; 4.審核“其他應付款”賬戶，有貸方余額3.8萬元，經核實，其中含逾期包裝物押金2.34萬元; 5.審核“管理費用”賬戶，其中記載有如下事項： (1)為開發(fā)新產品發(fā)生技術開發(fā)費40萬元; (2)向其他企業(yè)支付的管理費用10萬元。 6.審核“財務費用”賬戶，其中記載有如下事項： (1)利息支出10萬元(系年初向某企業(yè)借款利息支出，借款本金為50萬元，借款期限一年，同期同類銀行貸款年利率為6%); (2)支付金融機構手續(xù)費2萬元; (3)現(xiàn)金折扣6萬元(系購貨方按約定時間還款享受的銷售折扣)。 7.審核“投資收益”賬戶，2012年3月購買上市公司股票，當年取得股息、紅利所得10萬元;獲得06年直接投資的境內B公司分得的股息、紅利20萬元。 8.審核“營業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項： (1)稅收罰款及滯納金6萬元; (2)對希望小學直接捐贈3萬元。 (三)其他情況說明： 1.企業(yè)所得稅稅率25%(已按企業(yè)計算的會計利潤預繳了企業(yè)所得稅)，營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%，租賃合同印花稅稅率1‰。 2.增值稅按月繳納，各月“應交稅費一應交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。 3.題目未涉及的納稅事項，視為全部已按規(guī)定繳納。 要求： 1.扼要指出資料中存在的影響納稅的問題并簡要闡明理由，作出跨年度的賬務調整分錄。 2.正確計算企業(yè)2012年應補繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出企業(yè)所得稅補稅的相關分錄(城建稅與教育費附加在最后統(tǒng)一計算)。
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