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2017年稅務(wù)師考試《稅法一》知識點：增值稅
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知識點：成品油零售加油站增值稅規(guī)定。
【兩點特殊】
1.對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否達到增值稅一般納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。
2.加油站應(yīng)稅銷售額包括當月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計算公式為：
成品油應(yīng)稅銷售額=(當月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價
易考點1：加油站通過加油機加注成品油，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。
(1)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。
(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)。
(3)加油站本身倒庫油。
(4)加油站檢測用油(回罐油)。
易考點2：發(fā)售加油卡、加油憑證時按照預(yù)收款處理。
發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預(yù)收賬款作相關(guān)財務(wù)處理，不征收增值稅。
【例題•單選題】9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6.5元/升;當月發(fā)售加油卡20萬元;購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當月通過認證并申報抵扣。該加油站當月應(yīng)納增值稅( )萬元。(汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升)
A.3.97
B.4.04
C.6.88
D.6.95
【答案】A
【解析】經(jīng)確定的自用車輛自用油720升可從當其銷售量中扣除;發(fā)售加油卡按照預(yù)售款處理，預(yù)收時不征收增值稅。該加油站應(yīng)納增值稅=[(400×1388-720+100×1176)×6.5÷10000]÷(1+17%)×17%-350×17%=63.47-59.5=3.97(萬元)。
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