2017中級會計師考試《會計實務》綜合題練習
《中級會計實務》重難點章節(jié)非常突出，長期股權投資、金融資產、收入、所得稅、差錯更正以及財務報告。以下是yjbys網小編整理的關于中級會計師考試《會計實務》綜合題練習，供大家備考。
綜合題
1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25%。2012年的財務會計報告于2013年4月30日經批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。稅法規(guī)定計提的壞賬準備不得稅前扣除，應收款項發(fā)生實質性損失時才允許稅前扣除。
資料一：
2013年1月1日至4月30日之間發(fā)生如下事項。
�、偌坠居�2013年1月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的50%。
該業(yè)務系甲公司2012年3月銷售給A企業(yè)一批產品，價款為500萬元，成本為400萬元，開出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購商品并驗收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應于收到所購商品后一個月內付款。由于A企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產，2012年12月31日仍未付款。甲公司為該項應收賬款按10%提取壞賬準備。
�、诩坠�2013年2月10日收到B公司退回的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。
該業(yè)務系甲公司2012年11月1日銷售給B公司產品一批，價款600萬元，產品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此甲公司編制2012年12月31日資產負債表時，仍確認了收入，對此項應收賬款于年末按5%計提了壞賬準備。
�、奂坠�2013年3月15日收到C公司退回的產品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。
該業(yè)務系甲公司2012年12月1日銷售給C公司產品一批，價款200萬元，產品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額)。 2012年12月10日C公司支付貨款。
�、�2013年3月27日，經法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費用已經支付。
該業(yè)務系甲公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2012年9月供應給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經濟損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債60萬元(含訴訟費用3萬元)。
假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
資料二：
2013年4月1日，甲公司總會計師對2012年度的下列有關業(yè)務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。
�、�2012年甲公司以庫存商品抵償債務，應付賬款的賬面價值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元。甲公司所編會計分錄為：
借：應付賬款 120
貸：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
資本公積 23
�、�2012年甲公司以無形資產換入固定資產(廠房)。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，另支付補價6萬元,應交營業(yè)稅稅率為5%。該交換具有商業(yè)實質。甲公司相關業(yè)務的會計處理如下：
借：固定資產 536
累計攤銷 80
貸：無形資產 580
應交稅費——應交營業(yè)稅 30
銀行存款 6
要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列問題。
(1)根據(jù)資料一，判斷資料一中業(yè)務屬于資產負債表日后調整事項還是資產負債表日后非調整事項，并根據(jù)調整事項編制會計分錄;
(2)根據(jù)資料二，判斷各事項會計處理是否正確，不正確的編制有關會計差錯更正的會計分錄。
(3)編制以前年度損益調整結轉至利潤分配和盈余公積的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”) 2012年至2014年與長期股權投資有關資料如下：
(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司60%股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60%股權的購買價格;合同經雙方股東大會批準后生效。
購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。
(2)購買丙公司60%股權的合同執(zhí)行情況如下：
①2012年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。
�、�2012年6月30日，丙公司的所有者權益賬面價值總額為8 400萬元，其中股本6 000萬元，資本公積1 000萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤1 000萬元。當日經評估后的丙公司可辨認凈資產公允價值總額為10 000萬元。
丙公司的所有者權益賬面價值總額與可辨認凈資產公允價值總額的差額，由下列資產所引起：
單位：萬元
|
項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
固定資產 |
3 600 |
4 800 |
|
無形資產 |
2 000 |
2 400 |
上表中，固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2012年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2012年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。該辦公樓和土地使用權均為管理使用。
�、劢泤f(xié)商，雙方確定丙公司60%股權的價格為5 700萬元，甲公司以一項投資性房地產和一項交易性金融資產作為對價。
甲公司作為對價的投資性房地產，在處置前采用公允模式計量，在2012年6月30日的賬面價值為3 800萬元(其中“成本”明細為3 000萬元，“公允價值變動”明細為800萬元)，公允價值為4 200萬元;
作為對價的交易性金融資產，在2012年6月30日的賬面價值1 400萬元(其中“成本”明細為1 200萬元，“公允價值變動”明細為200萬元)，公允價值為1 500萬元。
2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發(fā)生的審計費用、評估咨詢費用共計200萬元。
�、芗坠竞鸵夜揪�2012年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。
⑤甲公司于2012年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。
(3)丙公司2012年及2013年實現(xiàn)損益等有關情況如下：
①2012年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當年提取盈余公積120萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�2013年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 600萬元，當年提取盈余公積160萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易或事項。
(4)2014年1月2日，甲公司以2 500萬元的價格出售丙公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40%，不再擁有對丙公司的控制權，但能夠對丙公司實施重大影響。
2014年度丙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，當年提取盈余公積80萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積300萬元。
(5)其他有關資料：
�、俨豢紤]相關稅費因素的影響。
�、诩坠景凑諆衾麧櫟�10%提取盈余公積。
�、鄄豢紤]投資單位和被投資單位的內部交易。
�、艹鍪郾�20%股權后，甲公司無子公司，無需編制合并財務報表。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權的合并類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的投資性房地產和交易性金融資產對2012年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。
(4)計算2013年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。
(5)計算甲公司出售丙公司20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。
(6)編制甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法的相關追溯調整分錄。
(7)計算2014年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
綜合題
1、
【正確答案】 (1)①判斷：屬于調整事項
借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 234
貸：壞賬準備 [585×(50%-10%)]234
借：遞延所得稅資產 (234×25%)58.5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 58.5
②判斷：屬于調整事項
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102
貸：應收賬款 702
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 400
借：壞賬準備 (702×5%)35.1
貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 35.1
借：應交稅費——應交所得稅 [(600-400)×25%]50
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 50
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 8.78
貸：遞延所得稅資產 (702×5%×25%) 8.78
③判斷：屬于調整事項
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：其他應付款 230
以前年度損益調整——調整財務費用 4
借：庫存商品 160
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本 160
借：應交稅費——應交所得稅 [(200-160-4)×25%]9
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 9
�、芘袛啵簩儆谡{整事項
借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出 30
預計負債 60
貸：其他應付款——D公司 87
——×法院 3
借：應交稅費——應交所得稅 (90×25%)22.5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 22.5
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用(60 ×25%)15
貸：遞延所得稅資產 15
借：其他應付款——D公司 87
——×法院 3
貸：銀行存款 90
(該筆支付銀行存款的分錄不需要調整報告年度報表)
(2)①以庫存商品抵償債務的會計處理不正確。
借：資本公積 23
貸：以前年度損益調整 23
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用(23× 25%)5.75
貸：應交稅費——應交所得稅 5.75
②無形資產換入固定資產的會計處理不正確。
借：固定資產 70
貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入 [600-(580-80)-600×5%] 70
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 17.5
貸：應交稅費——應交所得稅 (70×25%) 17.5
(3)以前年度損益調整結轉至利潤分配和盈余公積的會計分錄
借：利潤分配——未分配利潤278.93
貸：以前年度損益調整 278.93
借：盈余公積 27.89
貸：利潤分配——未分配利潤 27.89
【答案解析】
【該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量,遞延所得稅負債的確認和計量,所得稅費用的確認和計量”知識點進行考核】
2、
【正確答案】 (1)屬于非同一控制下的控股合并。
理由：購買丙公司60%股權時，甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。
(2)企業(yè)合并成本為所支付的非現(xiàn)金資產的公允價值5 700(4 200+1 500)萬元。
甲公司轉讓的投資性房地產和交易性金融資產使2012年利潤總額增加的金額=[4 200-3800]+[1 500-1 400]= 500 (萬元)。
(3)長期股權投資的入賬價值為5 700萬元。
借：長期股權投資——丙公司 5 700
貸：其他業(yè)務收入 4 200
交易性金融資產——成本 1 200
——公允價值變動 200
投資收益 100
借：其他業(yè)務成本 3 800
貸：投資性房地產——成本 3 000
——公允價值變動 800
借:公允價值變動損益 800
貸：其他業(yè)務成本 800
借：公允價值變動損益 200
貸：投資收益 200
借：管理費用 200
貸：銀行存款 200
(4)2013年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為5 700萬元。
(5)甲公司出售丙公司20%股權產生的損益
=2 500-5 700×20%/60%=600(萬元)。
借：銀行存款 2 500
貸：長期股權投資——丙公司 1 900(5 700×20%/60%)
投資收益 600
(6)剩余40%部分長期股權投資在2012年6月30日的初始投資成本=5 700-1 900=3 800(萬元)，小于可辨認凈資產公允價值的份額4 000(10 000×40%)萬元，應分別調整長期股權投資和留存收益200萬元。
借：長期股權投資——成本 200
貸：盈余公積 20
利潤分配——未分配利潤 180
借：長期股權投資——成本 3 800
貸：長期股權投資——丙公司 3 800
剩余40%部分按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額= [(1 200÷2+1 600)-1 200÷20×1.5-400÷10×1.5]×40%= 820 (萬元)。
借：長期股權投資——損益調整 820
貸：盈余公積 82
利潤分配——未分配利潤 738
(7)2014年l2月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值=(3 800+200+820)+(800-1 200÷20-400÷10)×40%+300×40%= 5 220(萬元)。
借：長期股權投資——損益調整 280
貸：投資收益 280
借：長期股權投資——其他權益變動 120
貸：資本公積——其他資本公積 120
【答案解析】
【該題針對“長期股權投資的減值和處置,長期股權投資權益法的核算,長期股權投資成本法的核算,成本法轉換為權益法”知識點進行考核】
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