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2015年中級會計師考試會計實務標準預測卷及答案
一、單選題
1.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
『正確答案』D
『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其特征：①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;②資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。
2.下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是( )。
A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格
B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值
D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一
『正確答案』D
『答案解析』可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。
3.企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2 000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1 000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價為( )萬元。
A.2 200 B.1 720 C.1 200 D.1 400
『正確答案』B
『答案解析』固定資產(chǎn)進行更換后的原價=該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=(2 000-2 000÷10×4)+1 000-(800-800÷10×4)= 1 720(萬元)。
4.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。
A.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式
C.具有融資性質的分期付款購入的無形資產(chǎn)以總價款確定其初始成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用直線法按10年攤銷
『正確答案』B
『答案解析』當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項A錯誤;具有融資性質的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，選項C錯誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，選項D不正確。
5.關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉換，下列說法中正確的是( )。
A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更
B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式
C.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉為公允價值模式
D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式可以隨意變更
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。
6.甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )。
A.100萬元 B.116萬元 C.120萬元 D.132萬元
『正確答案』B
『答案解析』應確認的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。
7.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為( )萬元。
A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600
『正確答案』A
『答案解析』甲公司取得該股權時應確認的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。
8.甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元;A公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益為( )。
A.0 B.5萬元 C.10萬元 D.15萬元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應確認的收益=130-(140-25)=15(萬元)。
9.20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。
根據(jù)上述資料不考慮其他因素，計算甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )。
A.-2 000萬元 B.0 C.400萬元 D.2 400萬元
『正確答案』C
『答案解析』在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12-2 000=400(萬元)。
10.M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價準備1萬元，公允價值30萬元，增值稅稅率17%;長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。N公司因該項債務重組應計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.16 B.16.9 C.26.9 D.0
『正確答案』B
『答案解析』N公司因該項債務重組應計入營業(yè)外收入的金額=117-20-(30×1.17+45)=16.9(萬元)。
11.2012年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2012年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為( )萬元。
A.90 B.95 C.100 D.105
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額=100+5=105(萬元)。
12.A公司于2012年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2012年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1 B.170 C.30 D.140
『正確答案』C
『答案解析』2012年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)，應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。
13.下列項目中，不應納入合并財務報表合并范圍的是( )。
A.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權
B.在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權
C.受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司
D.合營企業(yè)
『正確答案』D
『答案解析』合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)不屬于控制，不能納入合并范圍;受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司，在這種情況下，該被投資單位的財務和經(jīng)營政策仍然由本公司決定，應納入合并范圍。
14.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日以每臺2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )元人民幣。
A.3 120 B.1 560 C.0 D.3 160
『正確答案』B
『答案解析』甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備=2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560(元人民幣)。
15.下列賬戶余額期末應轉入限定性凈資產(chǎn)的是( )。
A.提供服務收入——非限定性收入
B.非限定性凈資產(chǎn)
C.捐贈收入——限定性收入
D.其他收入——非限定性收入
『正確答案』C
『答案解析』期末，“捐贈收入——限定性收入”要轉入到“限定性凈資產(chǎn)”中。
二、多選題
1.下列項目中，應計入存貨成本的有( )。
A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
D.存貨的加工成本
『正確答案』ACD
『答案解析』商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本;下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用);(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。產(chǎn)成品的倉儲費用不是為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用，所以不計入存貨成本;企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品不計入存貨成本。
2.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有( )。
A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用權 D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉租的建筑物
『正確答案』AC
『答案解析』投資性房地產(chǎn)包括：(1)已出租的土地使用權;(2)持有并準備增值后轉讓的土地使用權;(3)已出租的建筑物。選項B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn);選項D，不屬于企業(yè)持有的資產(chǎn)。
3.關于長期股權投資的處置，下列說法中不正確的有( )。
A.采用成本法核算的長期股權投資，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益
B.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益
C.采用成本法核算的長期股權投資，處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入資本公積
D.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時無需進行會計處理
『正確答案』CD
『答案解析』處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。
4.企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的有( )。
A.為維持資產(chǎn)正常運轉發(fā)生的現(xiàn)金流出
B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出
D.未來年度因實施已承諾重組減少的現(xiàn)金流出
『正確答案』ABD
『答案解析』預計未來現(xiàn)金流量的內容及考慮因素包括：(1)為維持資產(chǎn)正常運轉發(fā)生的現(xiàn)金流出;(2)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(3)未來年度因實施已承諾重組減少的現(xiàn)金流出等，未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出不應當包括在內。
5.關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中錯誤的有( )。
A.債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益
B.修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當確認或有應收金額，將其計入重組后債權的賬面價值
C.修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益
D.或有應付金額一定計入將來應付金額中
『正確答案』BD
『答案解析』債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值;修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。
6.甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2010年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2011年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2010年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床;由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2010年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，錯誤的有( )。
A.確認預計負債20萬元
B.確認預計負債30萬元
C.確認存貨跌價準備20萬元
D.確認存貨跌價準備30萬元
『正確答案』BCD
『答案解析』因為標的資產(chǎn)不存在，所以不能確認存貨跌價準備，履約發(fā)生的損失為20萬元，不履約發(fā)生的損失=300×10%=30(萬元)，確認預計負債20萬元。
7.下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A.存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式
D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法
『正確答案』CD
『答案解析』選項A、B屬于會計估計變更。
8.關于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有( )。
A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表
B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表
C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表
D.母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表
『正確答案』ACD
『答案解析』因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
9.關于銷售商品收入的確認和計量，下列說法中正確的有( )。
A.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理
B.對于訂貨銷售，應在收到款項時確認為收入
C.對視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時確認收入
D.對收取手續(xù)費代銷方式，委托方于收到代銷清單時確認收入
『正確答案』AD
『答案解析』對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債;對視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時確認收入，也可能在收到代銷清單時確認收入。
10.下列各項中，影響事業(yè)單位經(jīng)營結余的因素有( )。
A.事業(yè)支出
B.上級補助收入
C.經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金
D.經(jīng)營收入
『正確答案』CD
『答案解析』經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-(經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務負擔的銷售稅金)。
三、判斷題
1.企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當期損益，可能直接影響所有者權益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算的。所以并不是企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。
2.承租人對融資租入的固定資產(chǎn)應按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值。( )
『正確答案』×
『答案解析』對于融資租賃資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
3.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，期末不能計提減值準備，可供出售金融資產(chǎn)期末也按公允價值計量，因此期末也不能計提減值準備。( )
『正確答案』×
『答案解析』雖然可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益，但其公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌時應將其計入資產(chǎn)減值損失，所以也應計提減值準備。
4.根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，只有換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面均與換出資產(chǎn)顯著不同時，該交換才具有商業(yè)實質。( )
『正確答案』×
『答案解析』換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)存在顯著不同，就具有商業(yè)實質，并不是必須在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)同時顯著不同，才具有商業(yè)實質。
5.資產(chǎn)組的認定，主要以資產(chǎn)組是否能產(chǎn)生現(xiàn)金流入為依據(jù)。( )
『正確答案』×
『答案解析』資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
6.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足或有事項確認預計負債條件的，應當確認為預計負債。( )
『正確答案』√
7.當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，應減少“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額。( )
『正確答案』√
8.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。( )
『正確答案』√
9.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的“已證實資產(chǎn)發(fā)生減損”，一定是調整事項。( )
『正確答案』×
『答案解析』資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的“已證實資產(chǎn)發(fā)生減損”，可能是調整事項，也可能是非調整事項。
10.會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調整。( )
『正確答案』√
四、計算題
1.2×11年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付20%的合同價款。甲公司于2×11年3月1日開工建設，估計工程總成本為10000萬元。至2×11年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2×11年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
2×12年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2×12年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1350萬元。
2×13年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定：
(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度;
(2)甲公司2×11年度的財務報表于2×12年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。
要求：
計算甲公司2×11年至2×13年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。
『正確答案』(1)2×11年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%
2×11年應確認的合同收入=12000×40%=4800(萬元)
2×11年應確認的合同費用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)
2×11年應確認的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)。
2×11年末應確認的合同預計損失=(12500-12000)×(1-40%)=300(萬元)。會計分錄為：
借：主營業(yè)務成本 5000
貸：主營業(yè)務收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準備 300
(2)2×12年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
2×12年應確認的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)
2×12年應確認的合同費用=13500×90%-5000=7150(萬元)
2×12年應確認的合同毛利=7800-7150=650(萬元)
借：主營業(yè)務成本 7150
工程施工――合同毛利 650
貸：主營業(yè)務收入 7800
(3)2×13年完工進度=100%
2×13年應確認的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)
2×13年應確認的合同費用=13550-5000-7150=1400(萬元)
2×13年應確認的合同毛利=1400-1400=0(萬元)
借：主營業(yè)務成本 1400
貸：主營業(yè)務收入 1400
借：存貨跌價準備 300
貸：主營業(yè)務成本 300
『答案解析』因為建造合同最終收入大于成本的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅”，并不是原減值因素的消失，因此不能在2×12年將減值轉回，而應該在2×13年沖減合同費用。
2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2009年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2010年半年度財務報告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關設備進行減值測試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設備D進行整體包裝后對外出售。
①減值測試當日，設備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設備A、B無其他用途，其公允價值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定。
�、跍p值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬元。設備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。
③設備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為1 200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為1 160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 180萬元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關預算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預計如下(有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于半年末)：
�、�2010年7月至2011年6月有關現(xiàn)金流入和流出情況
項目金額(萬元)
產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金1 500
采購原材料支付現(xiàn)金500
支付人工工資400
以現(xiàn)金支付其他制造費用80
以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費20
②2011年7月至2012年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎上增長5%。
�、�2012年7月至2013年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時預計其必要報酬率為5%，故以5%作為預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。
其中5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
折現(xiàn)率1年2年3年
5%0.95240.90700.8638
(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產(chǎn)線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產(chǎn)減值準備。
�、俣‘a(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、C、D均進行減值測試。
�、趯⒃O備A、B、C作為一個資產(chǎn)組進行減值測試。
該資產(chǎn)組的可收回金額=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1 397.23(萬元)
該資產(chǎn)組的賬面價值=900+600+500=2 000(萬元)
該資產(chǎn)組應計提的減值準備=2 000-1 397.23=602.77(萬元)
其中：設備C應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)
設備A應計提的減值準備=(602.77-200)×900÷1 500=241.66(萬元)
設備B應計提的減值準備=402.77-241.66=161.11(萬元)
�、蹖υO備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1 200-(1 160-60)=100(萬元)
要求：
(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的認定結果。
(2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C、D各單項資產(chǎn)所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù))
『正確答案』
(1)將設備A、B、C認定為一個資產(chǎn)組正確。
理由：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)
�、偌坠居嬎愦_定的設備A、B、C的減值準備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應計提的減值準備金額應當在設備A、B、C之間進行分配，設備C分攤減值后的金額不得低于其公允價值減去處置費用后的凈額。
正確的金額：
設備A應計提的減值準備金額=602.77×900÷2 000=271.25(萬元)
設備B應計提的減值準備金額=602.77×600÷2 000=180.83(萬元)
設備C應計提的減值準備金額=602.77×500÷2 000=150.69(萬元)
設備C計提150.69萬元減值準備后的賬面價值為349.31萬元(500-150.69)高于其公允價值減去處置費用后的凈額300萬元(340-40)，所以設備C應確認減值150.69萬元。
②甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。
理由：設備D未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 180萬元高于其公允價值減去處置費用后的凈額1 100萬元(1 160-60)，因此，設備D的可收回金額為二者較高者即1 180萬元。
正確的金額：
對設備D應計提的減值準備金額=1 200-1 180=20(萬元)。
五、綜合題
1.2×11年1月1日，A公司經(jīng)批準新建一條新型產(chǎn)品生產(chǎn)項目，由X、Y兩個單項工程構成。每個單項工程都是根據(jù)各道生產(chǎn)工序設計建造的，因此只有每項工程均建造完工后，整個生產(chǎn)項目才能正式運轉。A公司將X工程出包給B公司，價款為3 000萬元人民幣。對于Y工程，由于國內企業(yè)在技術上難以承包該建設項目，A公司將該單項工程出包給外國建筑商C公司，價款為700萬美元。其他有關資料如下：
(1)A公司為建造X工程于2×11年1月1日借入專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為9%，按年支付利息。
X工程的建造還占用了兩筆一般借款：
�、偌足y行長期借款2 000萬元，期限為2008年12月31日至2×12年12月31日，年利率為6%，按年支付利息。
�、诎疵嬷蛋l(fā)行公司債券8 000萬元，發(fā)行日為2008年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%，收到的款項存入銀行。
(2)X工程于2×11年1月1日正式開工。由于發(fā)生安全事故，該項工程于2×11年5月1日至2×11年8月31日停工，于2×11年9月1日重新開始。
(3)A公司為建造Y工程于2×11年7月1日，A公司為該建設項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬美元，借款期限為3年，年利率5%，到期一次還本付息。除此之外，無其他專門借款。
(4)Y工程于2×11年7月1日正式動工。
(5)2×11年9月1日，A公司從國外進口需要安裝的生產(chǎn)設備用于Y工程，價款總計為400萬美元(不考慮關稅等相關稅費)。
(6)2×11年9月10日，A公司將該套進口設備運抵現(xiàn)場，交付C公司安裝。
(7)X工程于2×12年4月30日建造完工。
(8)2×12年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司補付剩余工程款。
(9)建造工程資產(chǎn)支出如下：
日期每期資產(chǎn)支出金額
2×11年1月1日向B公司支付工程款1 000萬元人民幣
2×11年4月1日向B公司支付工程款500萬元人民幣
2×11年7月1日向C公司支付工程款200萬美元
2×11年9月1日支付為Y工程所購生產(chǎn)設備價款400萬美元
2×11年10月1日向B公司支付工程款700萬元人民幣
2×12年1月1日向B公司支付工程款500萬元人民幣;向C公司支付工程款400萬美元
2×12年4月30日向B公司補付剩余工程款300萬元人民幣
2×12年6月30日向C公司補付剩余工程款100萬美元
(10)A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：
日期市場匯率
2×11年7月1日1美元=6.80人民幣
2×11年9月1日1美元=6.75人民幣
2×11年12月31日1美元=6.70人民幣
2×12年1月1日1美元=6.70人民幣
2×12年6月30日1美元=6.60人民幣
假定不考慮一般借款閑置資金利息收入;不考慮與Y工程相關的閑置專門借款的利息收入或投資收益。
要求：
(1)計算X工程2×11年利息資本化金額并編制相關會計分錄。
(2)計算Y工程2×11年利息資本化金額并編制相關會計分錄。
(3)編制2×11年生產(chǎn)設備的相關會計分錄。
(4)計算X工程2×12年利息資本化金額并編制相關會計分錄。
(5)計算Y工程2×12年利息資本化金額并編制相關會計分錄。
『正確答案』
(1)計算X工程2×11年利息資本化金額并編制相關會計分錄。
2×11年與X工程相關的專門借款利息資本化金額
=2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(萬元)
2×11年X工程占用的一般借款利息年資本化率
=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%
2×11年一般借款利息資本化金額=200×3/12×7.6%=3.8(萬元)
X工程2×11年借款利息資本化金額=100+3.8=103.8(萬元)
賬務處理為：
借：在建工程 103.8
財務費用 806.2
銀行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)
貸：應付利息 940
(2)計算Y工程2×11年借款利息資本化金額并編制相關會計分錄。
外幣債券應計利息=1 000×5%×6/12×6.70=167.5(萬元)
外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(6.70-6.80)+25×(6.7-6.7)=-100(萬元)
賬務處理為：
借：在建工程 67.5(167.5-100)
貸：應付債券 67.5
(3)編制2×11年與生產(chǎn)設備的相關會計分錄。
借：工程物資 2 700(400×6.75)
貸：銀行存款 2 700
借：在建工程 2 700
貸：工程物資 2 700
(4)計算X工程2×12年利息資本化金額并編制相關會計分錄。
2×12年與X工程相關的專門借款利息資本化金額
=2 000×9%×6/12=90(萬元)
2×12年X工程占用的一般借款利息資本化金額
=[(200+500)×6/12+300×2/12]×7.6%=30.4(萬元)
因此，X工程2×12年利息資本化金額=90+30.4=120.4(萬元)
賬務處理為：
借：在建工程 120.4
財務費用 349.6
貸：應付利息 470
(5)計算Y工程2×12年利息資本化金額并編制相關會計分錄。
外幣債券應計利息=1 000×5%×6/12×6.60=165(萬元)
外幣債券本金及利息匯兌差額
=1 000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(萬元)
賬務處理為：
借：在建工程 62.5(165-102.5)
貸：應付債券 62.5
2.甲上市公司(以下簡稱甲公司)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：
(1)2011年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，市價為3.2元)取得了乙公司60%的股權，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。
�、俸喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。
②2011年1月1日，乙公司除一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2011年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的總額為9900萬元。
③乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤810萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年也未向投資者分配利潤。
2011年12月31日甲公司和乙公司個別財務報表部分項目金額如下：
單位：萬元
項目甲公司乙公司
營業(yè)收入100005000
營業(yè)成本80003000
管理費用1000600
資產(chǎn)減值損失100100
存貨20001000
固定資產(chǎn)60001000
遞延所得稅資產(chǎn)200100
(2)2011年甲公司、乙公司發(fā)生的內部交易或事項如下：
�、�2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2011年12月31日，該批商品已對外售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。
�、�6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預計其使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。
至2011年12月31日，乙公司尚未支付該設備購入款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。
�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為100萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務。
甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務收入。
(3)其他有關資料：
�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過程中的發(fā)行費用。
②甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，對子公司個別財務報表調整時不考慮遞延所得稅的影響，抵消內部交易時應考慮遞延所得稅的影響。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制甲公司個別財務報表中確認長期股權投資的會計分錄。
(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2011年12月31日甲公司個別財務報表中的賬面價值。
(4)計算合并財務報表中下列項目的合并金額。
單位：萬元
項目合并金額
營業(yè)收入
營業(yè)成本
管理費用
資產(chǎn)減值損失
存貨
固定資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)
商譽
(答案中的金額單位用萬元表示)
『正確答案』
(1)
�、僭摵喜榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。
�、谠颍阂蚣坠九c乙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。
(2)
�、匍L期股權投資的成本=2000×3.2=6400(萬元)。
�、跁嫹咒洖椋�
借：長期股權投資 6400
貸：股本 2000
資本公積——股本溢價 4400
(3)甲公司對乙公司的長期股權投資，在個別財務報表中采用成本法核算，因此2011年年末甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值仍為6400萬元。
(4)單位：萬元
項目合并金額
營業(yè)收入10000+5000-800-720-100=13380
營業(yè)成本8000+3000-800+48-600=9648
管理費用1000+600+10-6-100=1504
資產(chǎn)減值損失100+100-36=164
存貨2000+1000-48=2952
固定資產(chǎn)6000+1000+100-10-120+6=6976
遞延所得稅資產(chǎn)200+100+12+28.5-9=331.5
商譽400
附注：
�、賹ψ庸緜�別財務報表調整的會計處理：
借：固定資產(chǎn)——原價 100
貸：資本公積 100
借：管理費用 10
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
②內部購入A商品抵消分錄：
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 800
借：營業(yè)成本 48
貸：存貨 48(240×20%)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12(48×25%)
貸：所得稅費用 12
�、叟c內部交易固定資產(chǎn)相關的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入 720
貸：營業(yè)成本 600
固定資產(chǎn)——原價 120
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 6(120/10×6/12)
貸：管理費用 6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.5 [(120-6)×25%]
貸：所得稅費用 28.5
④內部債權債務項目的抵消分錄：
借：應付賬款 842.4(720×1.17)
貸：應收賬款 842.4
借：應收賬款——壞賬準備 36
貸：資產(chǎn)減值損失 36
借：所得稅費用 9
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 9
�、菖c內部使用無形資產(chǎn)相關的抵消分錄：
借：營業(yè)收入 100
貸：管理費用 100
�、奚套u=6400-(9900+100)×60%=400(萬元)。
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