2015中級會計師《會計實務》考試預測題答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案] C
[解析] 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的特點是
(1)資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項
(2)對理解和分析財務報告有重大影響的事項。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項的概念”知識點進行考核]
2
[答案] C
[解析] 資產(chǎn)負債表日后事項的期間包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務報告可以對外公布的日期，即以董事會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間”知識點進行考核]
3
[答案] C
[解析] 選項C，資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生較大變動屬于非調(diào)整事項，由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日按照當時的匯率對有關賬戶進行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負債表日后的匯率如何變化，均不影響按資產(chǎn)負債表日的匯率折算的財務報表數(shù)字。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
4
[答案] C
[解析] 該事項屬于2009年當期正常事項，它不符合資產(chǎn)負債表日后事項定義，因此不屬于企業(yè)的資產(chǎn)負債表日后事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
5
[答案] C
[解析] 該事項應當作為調(diào)整事項，按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則進行相應調(diào)整。
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
6
[答案] B
[解析] 選項B屬于資產(chǎn)負債表日發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，屬于日后調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
7
[答案] D
[解析] A選項雖然是資產(chǎn)負債表日后與財務報告批準報出日之間發(fā)生的事項，但不影響資產(chǎn)負債表日的財務狀況，是非調(diào)整事項;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生調(diào)整事項不包括涉及現(xiàn)金收支的事項，所以B選項是非調(diào)整事項;對于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間對于董事會作出的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利都是要作為非調(diào)整事項的，但是提取盈余公積要作為調(diào)整事項，所以C選項是非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
8
[答案] B
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
9
[答案] A
[解析] 選項A屬于日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度的差錯，應作為調(diào)整事項處理，其余各項屬于非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
10
[答案] D
[解析] 非調(diào)整事項的特點是：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項;②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間董事會作出的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利、股票股利都是非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
11
[答案] D
[解析] 選項D銷售退回屬于調(diào)整事項，其余三項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
12
[答案] B
[解析] 非調(diào)整事項的特點是：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項;②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。選項ACD屬于非調(diào)整事項。選項B屬于調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
13
[答案] A
[解析] 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生調(diào)整事項不包括涉及現(xiàn)金收支的事項。
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
14
[答案] D
[解析] 選項A不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算;選項B和C在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方反映;選項D在“以前年度損益調(diào)整”科目借方反映。
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
15
[答案] C
[解析] 2008年3月20日，收到稅務機關退回的上年度出口貨物增值稅160萬元屬于本年度發(fā)生的事項，與資產(chǎn)負債表日后事項無關，不應該作為調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
16
[答案] A
[解析] 本事項應該確認一項預計負債，同時作為一項擔保事項，在作為調(diào)整事項的同時應當進行披露，所以選項A表述不正確。
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
17
[答案] D
[解析] 此項退貨業(yè)務屬于當期的正常業(yè)務，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，應沖減退貨月份收入、成本和稅金等相關項目。
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
18
[答案] C
[解析] 因為銷售退回發(fā)生在匯算清繳之后，所以這里不能再調(diào)整報告年度(2008年)的應交所得稅了(原因之一是報告年度的所得稅匯算清繳表已經(jīng)上交，沒法再更改表上已填列好的應交所得稅金額)，故只能先計入遞延所得稅資產(chǎn)，等到當期(2009年)期末，再將該金額自“遞延所得稅資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入應納稅所得額，分錄為借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
19
[答案] B
[解析] 報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日退回，應當沖減報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。
[該題針對“非調(diào)整事項的處理”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案] AC
[解析] 調(diào)整事項的特點是
(1)在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項
(2)對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。選項B和D不符合上述特點。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項的概念”知識點進行考核]
2
[答案] ABC
[解析] 選項D屬于調(diào)整事項中的銷售退回，其余三項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項中非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
3
[答案] ACD
[解析] 資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前年度的會計差錯需要進行追溯調(diào)整，屬于日后調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
4
[答案] ACD
[解析] 因發(fā)生火災導致存貨嚴重損失屬于非調(diào)整事項;日后期間發(fā)生的以前年度售出商品退貨屬于調(diào)整事項;董事會提出的股票股利和現(xiàn)金股利分配方案都屬于非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
5
[答案] AB
[解析] 選項A屬于自然災害造成的損失，屬于非調(diào)整事項;選項B屬于外匯匯率變動產(chǎn)生的日后非調(diào)整事項;選項C屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度會計差錯，屬于調(diào)整事項;選項D屬于調(diào)整事項中的銷售退回，所以應選AB。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
6
[答案] ABD
[解析] 不能因日后調(diào)整事項而調(diào)整報告年度的現(xiàn)金流量表正表，即不能對貨幣資金的收支作調(diào)整，所以選項C不應選。
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
7
[答案] ABCD
[解析] 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應具體分別以下情況進行處理：
(一)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
(三)不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。
(四)進行上述賬務處理的同時，還應調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：
1. 資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數(shù);
2. 當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù);
3. 上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整附注相關項目的數(shù)字。
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
8
[答案] AC
[解析] A選項屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，C選項屬于資產(chǎn)負債表日后期間訴訟案件結(jié)案，這兩項符合日后調(diào)整事項的定義和特征，屬于調(diào)整事項。選項BD均屬于日后非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
9
[答案] BD
[解析] 非事項調(diào)整的特點是
(1)資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項
(2)對理解和分析財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。
[該題針對“非調(diào)整事項的處理”知識點進行考核]
10
[答案] ABCD
[解析] 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在財務報表附注中說明事項的性質(zhì)和內(nèi)容，及其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項的披露”知識點進行考核]
三、判斷題
1
[答案] 錯
[解析] 根據(jù)相關的規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項的概念”知識點進行考核]
2
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后董事會制定的股利分配方案屬于非調(diào)整事項。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間”知識點進行考核]
3
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間”知識點進行考核]
4
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后可供出售金融資產(chǎn)市價嚴重下跌應作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
5
[答案] 錯
[解析] 董事會或類似機構(gòu)批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間”知識點進行考核]
6
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
7
[答案] 錯
[解析] 應先將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶。
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
8
[答案] 對
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
9
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后投資性房地產(chǎn)的公允價值發(fā)生嚴重下跌，作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
10
[答案] 對
[解析] 如果日后期間或有事項一經(jīng)證實，就成為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項。
[該題針對“日后事項”知識點進行考核]
11
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間股利的分配，不管是現(xiàn)金股利，還是股票股利，一律作為非調(diào)整事項處理，而不作為日后調(diào)整事項處理。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
12
[答案] 對
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
13
[答案] 錯
[解析] 如果資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，則按稅法規(guī)定涉及到的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調(diào)整事項
[該題針對“調(diào)整事項的處理原則”知識點進行考核]
14
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股票股利和現(xiàn)金股利均屬于非調(diào)整事項，不應在資產(chǎn)負債表日確認為負債，但應當在附注中單獨披露。
[該題針對“非調(diào)整事項的處理”知識點進行考核]
15
[答案] 錯
[解析] 該事項在資產(chǎn)負債表日之前沒有存在，但其發(fā)生對企業(yè)有重大影響，所以應該作為非調(diào)整事項。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
16
[答案] 錯
[解析] 資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整財務報表的相關數(shù)字，除法律、法規(guī)以及其他會計準則另有規(guī)定的除外，不需要在財務報告中進行披露。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項的披露”知識點進行考核]
17
[答案] 錯
[解析] 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生巨額虧損，這一事項雖然與企業(yè)資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但企業(yè)發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期后的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，屬于非調(diào)整事項，應當在財務報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。
[該題針對“資產(chǎn)負債表日后事項的披露”知識點進行考核]
18
[答案] 對
[解析] 該事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。非調(diào)整事項應在財務報表附注中披露，但不需要進行調(diào)整。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”知識點進行考核]
四、計算題
1
[答案]
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 20
預計負債 100
貸：其他應付款 120
借：其他應付款 120
貸：銀行存款 120
注：該分錄不需要調(diào)整報告年度報表項目
借：應交稅費—應交所得稅 30(120×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 30
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 25(100×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：利潤分配—未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
2
[答案]
借：以前年度損益調(diào)整 250 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 42 500
貸：應收賬款 292 500
借：壞賬準備 1 462.5(292 500×5‰)
貸：以前年度損益調(diào)整 1 462.5
借：以前年度損益調(diào)整 365.63(1 462.5×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 365.63
借：庫存商品 200 000
貸：以前年度損益調(diào)整 200 000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12500 [(250 000-200 000)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 12500
借：利潤分配——未分配利潤 36403.13
貸：以前年度損益調(diào)整 36403.13
借：盈余公積 3640.31
貸：利潤分配——未分配利潤 3640.31
資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整
|
資產(chǎn) |
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
負債及所有者權(quán)益 |
調(diào)整前 |
調(diào)整后 |
|
應收賬款 |
796 000 |
504 962.5 |
應交稅費 |
250 000 |
207 500 |
|
存貨 |
290 000 |
490 000 |
盈余公積 |
120 000 |
116359.69 |
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
50 000 |
62 134.37 |
未分配利潤 |
680 000 |
647 237.18 |
[該題針對“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
五、綜合題
1
[答案] (1)B公司宣告破產(chǎn)的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實，這一事項屬于調(diào)整事項;企業(yè)發(fā)生火災和交易性金融資產(chǎn)市價下跌是在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的，這兩項事項屬于非調(diào)整事項。
(2)對調(diào)整事項的處理
補提壞賬準備=100-100×10%=90(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 90
貸：壞賬準備 90
確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5 (90×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 22.5
將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤 67.5
貸：以前年度損益調(diào)整 67.5
調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：
借：盈余公積——法定盈余公積 6.75
貸：利潤分配——未分配利潤 6.75
20×7年12月31日：資產(chǎn)負債表期末數(shù)相關項目的調(diào)整：
調(diào)減應收賬款90萬元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)22.5 萬元，調(diào)減盈余公積6.75萬元，調(diào)減未分配利潤60.75萬元。
20×7年度利潤表本年累計數(shù)的調(diào)整：
調(diào)增資產(chǎn)減值損失90萬元，調(diào)減所得稅費用22.5萬元。
20×7年度所有者權(quán)益變動表本年金額欄相關項目的調(diào)整：
凈利潤(未分配利潤欄)調(diào)整減少67.5萬元;
提取盈余公積(盈余公積欄)調(diào)整減少6.75萬元，提取盈余公積(未分配利潤欄) 調(diào)整增加6.75萬元。
[該題針對“調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷”,“調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)事項①、②、⑥處理正確。事項③、④、⑤、⑦、⑧、⑨、⑩處理不正確。
(2)事項③按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，公司應于實際發(fā)放現(xiàn)金股利時作為發(fā)放股利當年的事項進行處理。
事項④屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。
事項⑤按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，公司應于實際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當年的事項進行處理。該公司不應當將分派的2007年度的股票股利調(diào)整2008年度財務報表相關項目的年初數(shù)，而應當作為2008年度的事項處理。
事項⑦該公司記錄的200萬元賠償款應在“預計負債”科目反映，而不在“其他應付款”科目反映。
事項⑧按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，在市場無報價，公允價值不能可靠計量的情況下，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算。該公司雖持有丁企業(yè)25%的股份，但該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應享有的利潤外，對丁企業(yè)不具有重大影響，因此，不應當采用權(quán)益法核算，應當采用成本法核算。
事項⑨按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金項目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關的項目。
事項⑩屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯，應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，即調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。
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