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計中級考試會計實務考點：內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算
中級會計職稱考試備考需要認真，更需要堅持和毅力，從現(xiàn)在開始，利用好每一分每一秒，踏實備考，付諸行動才是贏得成功的根本方法。下面小編整理了關于內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算的考點，供大家參閱。
考點:內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算
1.企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段
對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。
【例·單選題】(2011年考題)研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為( )。
A.無形資產(chǎn)
B.管理費用
C.研發(fā)支出
D.營業(yè)外支出
【答案】B。解析：研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益。
2.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的計量
包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。
【例·單選題】(2014年考題)甲公司自行研發(fā)一項新技術，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元;為使用該項新技術發(fā)生的有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.508
B.514
C.808
D.814
【答案】A。解析：無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508(萬元)，人員培訓費不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。
對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。
3.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理
(1)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出
借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
——資本化支出【滿足資本化條件】
貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等
(2)期(月)末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】
(3)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】
【例·計算分析題】甲公司2015年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。不考慮相關稅費，有關業(yè)務資料如下：
資料一：2015年研究階段發(fā)生原材料費用10萬元、職工薪酬50萬元、計提專用設備折舊10萬元。
借：研發(fā)支出——費用化支出 70
貸：原材料 10
應付職工薪酬 50
累計折舊 10
借：管理費用 70
貸：研發(fā)支出——費用化支出 70
資料二：2016年進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用20萬元、職工薪酬35萬元、計提專用設備折舊5萬元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用195萬元、職工薪酬200萬元，計提專用設備折舊5萬元。
借：研發(fā)支出——費用化支出 (20+35+5)60
——資本化支出(195+200+5)400
貸：原材料 (20+195)215
應付職工薪酬 (35+200)235
累計折舊 (5+5)10
借：管理費用 60
貸：研發(fā)支出——費用化支出 60
資料三：2017年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬400萬元，以銀行存款支付注冊費5萬元;7月1日，達到預定用途交付管理部門使用。
借：研發(fā)支出——資本化支出 (400+5)405
貸：應付職工薪酬 400
銀行存款 5
借：無形資產(chǎn) 805
貸：研發(fā)支出——資本化支出 (400+405)805
資料四：該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。
2017年攤銷額= 805/10×6/12=40.25(萬元)
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