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2017初級經(jīng)濟(jì)師考試《財政稅收》筆記：稅制要素
導(dǎo)語：稅制要素是指構(gòu)成一國稅制的基本要素，尤其是構(gòu)成稅種的基本元素，也是進(jìn)行稅收理論分析和稅收設(shè)計的基本工具。大家跟著百分網(wǎng)小編一起來看看在經(jīng)濟(jì)師考試中會涉及哪些知識點吧。
一、納稅人
1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。
自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個人。
法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。
納稅人和負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負(fù)稅人是否一致主要看稅負(fù)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
二、征稅對象
1、征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。
2、計稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
【注意】征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。
3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
三、稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
1、稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率
(1)比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。
比例稅率的特點：稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動。
(2)累進(jìn)稅率
按照稅率累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成，又分為“全累”和“超累”。
【注意】“全累”和“超累”兩種方式的比較：全累的計算方法比較簡單，但在累進(jìn)分界點上稅負(fù)呈跳躍性遞增，不夠合理;超累的計算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和，比較合理。
�、� 全額累進(jìn)稅率(兩個特點：計算方法簡單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理)
�、诔~累進(jìn)稅率(三個特點：計算方法比較復(fù)雜，累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度差)
為解決超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復(fù)雜的問題，實際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
***速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計算的稅額-超額累進(jìn)計算的稅額
本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額×(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)。
2、稅率的其它形式：
(1)名義稅率與實際稅率;由于免稅等原因，實際稅率常常低于名義稅率。
(2)邊際稅率與平均稅率：在比例稅制中，邊際稅率等于平均稅率;在超累稅制中，邊際稅率高于平均稅率。
四、減稅免稅
(一)減免稅的基本形式：
1、稅基式減免：具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
相同點：均為征稅與否的界限;在納稅人收入沒有達(dá)到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅。
區(qū)別點：第一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點時，就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過免征額時，只就超過的部分征稅;第二，當(dāng)納稅人的收入恰 好達(dá)到起征點時，就要按期收入全額征稅，而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。相比之下，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負(fù)輕。第三，起征點只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。
【注意】起征點和免征額之間的聯(lián)系和區(qū)別，這是考點。
2、稅率式減免 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。
3、稅額式減免 包括全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。
(二)減免稅的其他形式：
1、法定減免;2、特定減免;3、臨時減免：又稱為困難減免
與減免稅相對應(yīng)的是加重納稅人負(fù)擔(dān)的稅收附加和稅收加成。
五、納稅環(huán)節(jié)。
按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。
六、納稅期限
我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：(1)按期納稅;(2)按次納稅;(3)按年計征，分期預(yù)繳。一般來說，商品稅大多采用“按期納稅”形式;所得稅采用“按年計征，分期預(yù)繳”形式。
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