高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：全面預(yù)算分析

　　全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是被各種組織證明行之有效的管理方法。小編特別整理了全面預(yù)算分析，希望考生勤加練習(xí)。更多相關(guān)信息請(qǐng)關(guān)注相關(guān)欄目!

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第三章企業(yè)全面預(yù)算管理 第3節(jié)全面預(yù)算的執(zhí)行的內(nèi)容

　　【知識(shí)點(diǎn)】：全面預(yù)算分析

　　(一)全面預(yù)算分析的作用

　　企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)措施。

　　預(yù)算分析具有：(1)預(yù)防作用;(2)控制作用;(3)評(píng)價(jià)作用;(4)預(yù)測(cè)作用。

　　(二)全面預(yù)算分析的流程

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析流程和方法的控制，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。

　　預(yù)算分析的流程包括：(1)確定分析對(duì)象;(2)確定重要性標(biāo)準(zhǔn);(3)收集數(shù)據(jù);(4)計(jì)算差異，分析引起差異的原因;(5)撰寫(xiě)并上報(bào)分析報(bào)告。

　　(三)全面預(yù)算分析方法(重點(diǎn)☆☆☆)

　　企業(yè)分析預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。

　　1.差異分析

　　差異分析就是計(jì)算各預(yù)算報(bào)表的數(shù)據(jù)與實(shí)際績(jī)效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點(diǎn)。

　　差異分析包括：銷售差異分析、生產(chǎn)預(yù)算差異分析、采購(gòu)差異分析、管理費(fèi)用差異分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用差異分析、產(chǎn)品成本差異分析、利潤(rùn)差異分析。

　　2.對(duì)比分析

　　對(duì)比分析是將某項(xiàng)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項(xiàng)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示差異，分析報(bào)表中的項(xiàng)目與總體項(xiàng)目之間的關(guān)系及其變動(dòng)情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　對(duì)比分析包括：

　　(1)實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比分析;

　　(2)同比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析;

　　(3)環(huán)比分析，即將本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析等�！窘滩睦�3-4】某集團(tuán)企業(yè)2016年三季度預(yù)算營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行差異分析表如表3-3所示。

　　表3-3 單位：億元

　　通過(guò)表3-3可知：

　　當(dāng)季預(yù)算完成情況：該企業(yè)2016年第三季度營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額均完成預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算完成率分別為103.25%和105.79%。

　　當(dāng)年累計(jì)預(yù)算完成情況：該企業(yè)2016年前三季度的營(yíng)業(yè)收入完成階段性預(yù)算目標(biāo)(完成率為107.50%)，但利潤(rùn)總額未完成階段性預(yù)算目標(biāo)(完成率為98.02%)。從全年預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入的預(yù)算完成率為75.44%，與時(shí)間進(jìn)度基本一致;利潤(rùn)總額的預(yù)算完成率為70.25%，完成進(jìn)度滯后，說(shuō)明第四季度該企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)利潤(rùn)指標(biāo)的預(yù)算管控。

   【案例3-7】甲上市公司對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，有關(guān)2016年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　要求：

　　根據(jù)上表資料指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問(wèn)題并指出改進(jìn)建議。

　　根據(jù)上表資料指出甲公司采用的主要分析法。

　　【參考答案及分析】

　　1.甲公司存在的主要問(wèn)題

　　經(jīng)營(yíng)成果方面：收入增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降，增收不增利。

　　財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模迅速增長(zhǎng)，資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.主要采用比較(對(duì)比)分析法。

　　3.對(duì)標(biāo)分析

　　預(yù)算管理中的對(duì)標(biāo)分析就是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　【案例3-8】甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國(guó)有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2017年初，甲公司召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計(jì)劃—預(yù)算管理—績(jī)效評(píng)價(jià)”全過(guò)程的管理水平。

　　會(huì)議聽(tīng)取了公司2016年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2016年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析(相關(guān)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表)，重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說(shuō)明。

　　要求：根據(jù)上述資料針對(duì)4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　【參考答案及分析】甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M公司。

　　改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量;提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng);合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.結(jié)構(gòu)分析

　　結(jié)構(gòu)分析就是分析實(shí)際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對(duì)預(yù)算完成情況的不同影響。

　　【案例3-9】某一家企業(yè)年初的總預(yù)算是2000萬(wàn)，其中消費(fèi)性的支出是500萬(wàn)，生產(chǎn)性的支出是1500萬(wàn)。到年底時(shí)正好花了2000萬(wàn)，這似乎說(shuō)明它的成本控制得非常好。

　　但實(shí)際上，如果做比較詳細(xì)的分析和探討，會(huì)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)性的支出對(duì)公司帶來(lái)的貢獻(xiàn)非常有限，本來(lái)預(yù)算是500萬(wàn)，結(jié)果消費(fèi)性的支出方面達(dá)1500萬(wàn)。相反，生產(chǎn)性的支出只花了500萬(wàn)，而預(yù)算是1500萬(wàn)，雖然成本總額都是2000萬(wàn)，可是整個(gè)支出的內(nèi)容卻本末倒置。

　　評(píng)價(jià)：所以做差異分析時(shí)，不能只看總額，必須一項(xiàng)一項(xiàng)地分析。

　　5.趨勢(shì)分析

　　趨勢(shì)分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)。

　　【教材例3-5】某集團(tuán)企業(yè)2014～2016年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算指標(biāo)的完成情況如表3-4所示。

　　表3-4 單位：億元

　　通過(guò)表3-4可知：

　　從絕對(duì)值來(lái)看，該企業(yè)2014～2016年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入分別為600億元、720億元和828億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額分別為26億元、30億元和36億元，規(guī)模和效益均保持逐年攀升態(tài)勢(shì)。

　　從相對(duì)值來(lái)看，2016年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)15%，較上年同比增速(2015年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)20%)回落5個(gè)百分點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入增速放緩;2016年利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)20%，較上年同比增速(2015年利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)15.38%)加快4.62個(gè)百分點(diǎn)。

　　6.因素分析

　　在對(duì)比分析中，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析。

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營(yíng)情況的核心指標(biāo)(如人均銷售收入、人均管理費(fèi)用等)進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理、改善業(yè)績(jī)。8.多維分析

　　多維分析是指對(duì)多維形式組織起來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

　　【案例3-10】甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來(lái)，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

　　2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，其中2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如下表所示：

　　金額單位：億元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個(gè)維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營(yíng)業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題，并說(shuō)明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn)。

　　【參考答案及分析】

　　主要問(wèn)題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。

　　主要優(yōu)點(diǎn)：分析者可以從多個(gè)角度、多個(gè)側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。 三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原則

　　(一)全面預(yù)算控制的內(nèi)涵

　　廣義的預(yù)算控制將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，通過(guò)預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算考核和評(píng)價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過(guò)程控制系統(tǒng)。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績(jī)管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。

　　預(yù)算控制也可分為事前、事中和事后控制。

　　(二)全面預(yù)算控制的方式

　　1.按控制期間，預(yù)算控制可分為當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制。

　　2.按預(yù)算項(xiàng)種屬，預(yù)算控制可分為總額控制和單項(xiàng)控制

　　3.按預(yù)算項(xiàng)的預(yù)算數(shù)還是預(yù)算值的百分比來(lái)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)，分為絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制。

　　4.按控制性質(zhì)分，預(yù)算控制可分為剛性控制和柔性控制。

　　5.按審批流程分為預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制。

　　6.按使用工具系統(tǒng)，預(yù)算控制可分為系統(tǒng)在線控制和手工控制。(三)全面預(yù)算控制的原則(重點(diǎn)☆☆☆)

　　【案例3-11】甲公司為一家國(guó)有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng)。近年來(lái)，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

　　2016年7月，M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：①對(duì)年度營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo)，未按季度或月度進(jìn)行分解、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過(guò)半，收入、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問(wèn)題，公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。

　　要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。

　　【參考答案及分析】

　　未遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過(guò)程控制和突出重點(diǎn)管理。

　　評(píng)分說(shuō)明：將“加強(qiáng)過(guò)程控制、突出重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的，不得分;其他情形按得分點(diǎn)給分。

　　改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。

　　抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理;對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力。

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