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未決訴訟和未決仲裁的會計處理

　　未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。應(yīng)該怎么做會計處理呢？下面是小編為你整理的未決訴訟和未決仲裁的會計處理方法，希望對你有幫助。

未決訴訟和未決仲裁的會計處理

　　未決訴訟和未決仲裁是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。這是因為，如果企業(yè)勝訴，將不負有任何責(zé)任;但若企業(yè)敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。即一旦有待決的對方提出的索賠事項時，企業(yè)即應(yīng)視為一項或有負債。

　　即單位作為原告或者被告，正在進行未作最后判決的民事訴訟。雙方當事人的民事糾紛起訴到法院后。法院的最后判決是確定雙方當事人權(quán)利義務(wù)的依據(jù)。在訴訟尚未結(jié)束，法院未作最后判決之前，雙方的權(quán)利義務(wù)是不確定的。

　　財務(wù)會計報告是一個單位依法向國家有關(guān)部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，應(yīng)當全面、真實、完整地反映單位的資產(chǎn)情況。未決訴訟，使單位在民事訴訟中的責(zé)任尚未確定，存在著或有收益或者或有損失，這些都涉及到單位的資產(chǎn)問題。為此，要求單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將其未決訴訟或有事項在財務(wù)會計報告中說明，以使單位的財務(wù)會計報告充分反映單位真實的財務(wù)狀況。至于如何將或有事項在財務(wù)會計報告中加以說明，會計法未作具體規(guī)定，而是要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行說明，這就要求財政部制定具體的規(guī)定。

　　一般來講，應(yīng)當說明以下內(nèi)容：

　　第一，或有事項的性質(zhì);

　　第二，影響或有事項未來結(jié)果的不確定因素;

　　第三，或有損失和或有收益的金額。如果無法估計或有損失、或有收益的數(shù)額，應(yīng)當說明不能作出估計的原因。

　　例：ABC公司1999年10月12日向A銀行借款1000萬元，期限一年，年利率10%。2000年11月銀行向法院起訴，截止2000年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。

　　分析：如無特殊情況，ABC公司要敗訴。因此，除支付本金及利息外，還要支付罰息及訴訟費等費用。假定估計罰息及訴訟費等費用為10—16萬元之間，其中對方的訴訟費2萬元。根據(jù)準則規(guī)定，ABC公司應(yīng)在2000年12月31日確認一項負債。金額=(10+16)/2=13(萬元)，會計處理如下：

　　借：管理費用——訴訟費　　 20000

　　營業(yè)外支出——罰息支出　 110000

　　貸：預(yù)計負債——未決訴訟　　 130000

　　同時，還應(yīng)在會計報表附注中，作如下披露：

　　本公司欠A銀行貸款于2000年12月12日到期，到期本金和利息1100萬元。由于本公司資金周轉(zhuǎn)困難，故尚未償還上述貸款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求支付本金和利息外，還要求支付訴訟費及罰息等費用。由于以上情況，本公司在2000年12月31日確認了一項負債13萬元。目前，法院尚未對此案進行審理。

　　例：1999年11月2日，A公司與B公司簽訂了互相擔保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止2000年12月31日，訴訟尚未進行判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔還款連帶責(zé)任。據(jù)統(tǒng)計，A公司承擔還款金額2000萬元責(zé)任的可能性為60%，而承擔還款金額1000萬元責(zé)任的可能性為40%。另A公司需承擔訴訟費20萬元。

　　在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。根據(jù)“企業(yè)會計準則-或有事項”的規(guī)定，A公司應(yīng)在2000年12月31日確認一項負債2000萬元(最可能發(fā)生金額)，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。

　　借：管理費用——訴訟費　　　200000

　　營業(yè)外支出——賠償支出　 20000000

　　貸：預(yù)計負債——未決訴訟　　 20200000

　　同時，會計報表披露如下：

　　B公司借款逾期未還被某銀行起訴。由于與B公司簽有互相擔保協(xié)議，本公司因此負有連帶責(zé)任。2000年12月31日，本公司為此確認了一項負債，金額2020萬元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當中。

　　未決訴訟確認的處理

　　單項選擇題

　　2012年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。對于甲公司2012年12月31日就此項未決訴訟確認的處理，表述不正確的是()

　　A、確認管理費用5萬元

　　B、確認營業(yè)外支出100萬元

　　C、不確認其他應(yīng)收賬款10萬元

　　D、確認預(yù)計負債95萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】預(yù)計需要承擔的`損失為105(100+5)萬元，企業(yè)從第三方無論是很可能還是基本確定收到的補償金額均不影響企業(yè)確認的預(yù)計負債。

　　未決訴訟及日后事項對所得稅影響的會計處理

　　未決訴訟是指企業(yè)涉及尚未判決的訴訟案件、原告提出有賠償要求的待決事項。一般而言，如果企業(yè)勝訴，將不負有任何責(zé)任，但若企業(yè)敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。本文僅對敗訴的未決訴訟會計處理進行分析。

　　當預(yù)計負債――未決訴訟發(fā)生時，由于會計利潤與稅法應(yīng)納稅額的差異，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，當負債實際發(fā)生時，之前形成的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回，如果在日后事項涵蓋期間，負債實際發(fā)生，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，即在資產(chǎn)負債表日后證實了資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。同時，如果預(yù)計負債的金額與確認的負債金額不同，也會影響企業(yè)的應(yīng)納稅額，應(yīng)對報告期所得稅進行調(diào)整。對日后事項的處理不僅要調(diào)整分錄，還要調(diào)整報告期的`財務(wù)報告相關(guān)項目金額及附注披露。

　　[例]2008年10月2日，甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴，控告其侵犯了乙企業(yè)的專利權(quán)。12月20日法院一審判決下達，甲企業(yè)敗訴，需賠償乙企業(yè)50萬元。甲企業(yè)不服上訴，12月31日，案件正在進一步的審理當中。，甲企業(yè)2008年盈利100萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整項目。甲企業(yè)按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積。2009年2月10日二審判決，宣布甲企業(yè)賠款45萬元，甲企業(yè)于2009年2月15日支付賠款。甲企業(yè)2009年3月10日為財務(wù)報告批準報出日，完成匯算清繳的日期為3月12日。甲企業(yè)相關(guān)會計處理如下：

　　(1)確認預(yù)計負債：2008年12月20日，企業(yè)應(yīng)確認預(yù)計負債50萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》第4條規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)降其確認為預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠計量。甲企業(yè)的該事項完全符合三個條件，因此應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出

　　500000

　　貸：預(yù)計負債――未決訴訟

　　500000

　　(2)預(yù)計負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異：2008年12月31日，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)和財政部《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》(財會[2004]3號)的規(guī)定，由于因或有事項而確認的預(yù)計負債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計的，其尚未發(fā)生，金額也是估計的，違反了真實發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除，只有待預(yù)計負債實際發(fā)生時，與其相關(guān)的損失才允許稅前扣除。因此甲企業(yè)50萬元的預(yù)計負債只有在實際發(fā)生損失時才允許稅前抵扣。甲企業(yè)預(yù)計負債賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為0(負債賬面金額一未來可抵扣的金額=50-50)，負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異50萬元應(yīng)作為可抵扣暫時}生差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，當負債真正發(fā)生時再予以全部轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)當期應(yīng)交所得稅為37.5萬元[(100+50)×25%]。

　　借：所得稅費用

　　250000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(50萬元×25%)

　　125000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　375000

　　企業(yè)12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時作如下分錄：

　　借：本年利潤

　　250000

　　貸：所得稅費用

　　250000

　　所得稅費用得以結(jié)平。利潤分配有關(guān)處理此處省略。

　　(3)日后調(diào)整事項的處理：根據(jù)會計準則日后調(diào)整事項的規(guī)定，甲企業(yè)日后事項涵蓋的會計期間為2009年1月1日(報告期下一期的第一天)至2009年3月10日(董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期)。本題中，2009年2月10日法院宣判，證實了企業(yè)在2008年的12月31日存在的現(xiàn)時義務(wù)，即負債45萬元，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)當調(diào)整2008年度的會計分錄及財務(wù)報告。具體會計處理為：

　　預(yù)計負債計提金額與現(xiàn)時義務(wù)之間的差異調(diào)整：由于預(yù)計負債計提金額為50萬元，而實際負債45萬元，說明之前營業(yè)外支出多計，應(yīng)調(diào)增損益類賬戶(調(diào)整營業(yè)外支出)，通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。

　　借：預(yù)計負債

　　500000

　　貸：其他應(yīng)付款-乙

　　450000

　　以前年度損益調(diào)整

　　50000

　　營業(yè)外支出多計，則利潤少計，相應(yīng)的所得稅費用也同樣少計，因2009年3月12日甲企業(yè)才完成所得稅的匯算清繳工作，可以調(diào)整所得稅費用，會計分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　12500

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(5萬元×25%)

　　12500

　　負債實際發(fā)生，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。此時，預(yù)計負債實際發(fā)生，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，調(diào)整所得稅費用賬戶。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　125000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　125000

　　同時，50萬元此時可以在稅法上進行抵扣，應(yīng)稅數(shù)額比資產(chǎn)負債表日減少50萬元，應(yīng)交稅費減少12.5萬元(50×25%)，應(yīng)調(diào)減損益類賬戶(所得稅費用)。

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　125000

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　125000

　　2009年2月15日付款時：

　　借：其他應(yīng)付款――乙公司

　　450000

　　貸：銀行存款

　　450000

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額：“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額為貸方3.75萬元(-5+1.25+12.5-12.5)，將其結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配――未分配利潤”賬戶，并調(diào)整盈余公積。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　37500

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　37500

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　5625

　　貸：盈余公積――法定盈余公積

　　3750

　　――任意盈余公積

　　1875

　　(4)調(diào)整會計報表：

　　甲企業(yè)償還債務(wù)“銀行存款”賬戶減少45萬元和“其他應(yīng)付款”減少45萬元屬于2009年度的現(xiàn)金流量變化，應(yīng)當調(diào)整2009年度的現(xiàn)金流量表，不對2008年度資產(chǎn)負債表中的項目調(diào)整。

　　(5)所得稅費用無法調(diào)整的特殊處理：如果甲企業(yè)完成匯算清繳的日期為2009年2月5日，已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)交清所得稅款，無法再調(diào)整報告年度應(yīng)交稅費科目，則無需作前面分錄①和②。結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整賬戶余額的分錄將變?yōu)椋?/p>

　　借：利潤分配――未分配利潤

　　75000

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　75000

　　調(diào)整盈余公積

　　借：盈余公積――法定盈余公積

　　7500

　　――任意盈余公積

　　3750

　　貸：利潤分配――未分配利潤

　　11250

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