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注冊會計師職業(yè)道德研究論文
注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)氖巧鐣O(jiān)督者的角色，因此，他們在職業(yè)道德方面就得到了比較廣泛的重視。下面是小編為你整理的注冊會計師職業(yè)道德研究相關(guān)論文，希望對你有幫助。
2001年證券市場發(fā)生的銀廣夏事件、麥科特事件等，使注冊會計師行業(yè)信譽受到嚴(yán)重?fù)p害。市場經(jīng)濟(jì)既是嚴(yán)格的法制經(jīng)濟(jì)，又是嚴(yán)格的誠信經(jīng)濟(jì)。注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中不是一般的市場交易參與者，其作為會計信息的鑒證者，對維護(hù)正常的市場經(jīng)濟(jì)運行秩序具有重要的作用。筆者認(rèn)為，要重塑注冊會計師的社會形象和聲譽，根本出路在于搞好職業(yè)道德建設(shè)。
一、注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析
1、天生非獨立性
中國注冊會計師從恢復(fù)之日起就存在獨立性問題。因為幾乎每個事務(wù)所都有一個掛靠單位，掛靠單位多為各級財政、審計部門或省級以上行業(yè)主管部門。一般而言，掛靠單位權(quán)力越大，事務(wù)所業(yè)務(wù)量越多。后來事務(wù)所多了，有關(guān)權(quán)力部門搞起了執(zhí)業(yè)資格認(rèn)定，如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，大型國有企業(yè)審計查證資格等。這種用行政手段分配社會資源的辦法，人為地給部門所轄的事務(wù)所招攬到許多原始業(yè)務(wù)，不免沾上某些政府職能延伸之嫌。會計師事務(wù)所與這些掛靠單位在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)、名稱等方面有千絲萬縷的聯(lián)系，容易干擾注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)，無法調(diào)動注冊會計師的積極性，注冊會計師也缺乏風(fēng)險意識，影響了公平競爭和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了促進(jìn)注冊會計師、注冊審計師聯(lián)合，政府有關(guān)部門又讓注冊審計師一夜之間整體轉(zhuǎn)為注冊會計師，給整體素質(zhì)本來就不高的中國注冊會計師隊伍加大了后續(xù)教育難度。
2、內(nèi)部混戰(zhàn)
1998年年底之前，具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所率先完成了脫鉤改制，1999年年底之前，其它會計師事務(wù)所也完成了脫鉤改制。脫鉤改制讓事務(wù)所告別了“官方”，做到了形式上的獨立。然而，由于會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，良莠不齊，而事務(wù)所之間又缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡意降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會計市場秩序，因而，拉客戶、�？蛻舫蔀槭聞�(wù)所頭等大事，低價攬業(yè)務(wù)，高額給回扣，成為行業(yè)公開的秘密。任何一個行業(yè)，如果內(nèi)部打混戰(zhàn)，那么，受害的最終是自己。
這種內(nèi)部混戰(zhàn)表現(xiàn)在以下三方面：
(1)過度競爭。在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低，這樣注冊會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。
(2)利欲熏心。有的事務(wù)所為了賺錢，采取支付傭金、業(yè)務(wù)分成、或有收費等辦法拉關(guān)系、拉項目，什么業(yè)務(wù)都接，注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力也敢簽字。注冊會計師承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害較大，如果會計師事務(wù)所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或以實現(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲得收費或多收費，則往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖�。支付傭金也是影響注冊會計師服�?wù)質(zhì)量的一個重要因素。
(3)見利忘義。有些后任注冊會計師為了承攬業(yè)務(wù)、迎合客戶對審計意見的要求，便蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。比如有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題，不與其溝通，在不完全了解事實的情況下，輕率發(fā)表審計意見，導(dǎo)致同行關(guān)系緊張�？蛻艚�(jīng)常更換會計師事務(wù)所，暗示著注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的審計意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的。
3、教育失誤
主要表現(xiàn)在認(rèn)識混亂，存在誤區(qū)。
(1)機遇誤區(qū)。在合伙人或發(fā)起人中，有一種機遇論觀點，很有代表性。他們認(rèn)為：其一，現(xiàn)在是社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，應(yīng)該抓住機遇盡快把事務(wù)所做大、做好、做強，事務(wù)所的首要任務(wù)是占領(lǐng)市場，主要合伙人的主要精力應(yīng)放在拉項目、拉關(guān)系上，全體員工要樹立業(yè)務(wù)量第一、客戶至上、盡量滿足客戶要求的意識�，F(xiàn)在，社會對高質(zhì)量的信息缺乏真正的需求，審計報告沒有幾個人看，你堅持原則，那么你的客戶就可能越做越少;你遷就客戶，那么你就能生意興隆。其二，WTO已經(jīng)加入了，洋會計師過幾年要大舉進(jìn)入國內(nèi)會計市場，政府也不希望看到事務(wù)所出大的事，出點小事不要緊，在發(fā)展中逐步規(guī)范就是了。現(xiàn)在，時不我待，過了這一村，就沒有那一店，等到做業(yè)務(wù)有風(fēng)險要賠償了，我們就激流勇退不做了。在這些人看來，辦事務(wù)所是一項回報不菲的投資，是一個短期商業(yè)行為。其三，還有一種人，認(rèn)為“我”沒有別人那么好的機遇，起跑時就比別人落后——執(zhí)業(yè)資格沒有別人那么多、市場又被“各路諸侯”進(jìn)行了瓜分，衣食足方知廉恥，為了生存，“我”必須抓住每一個“機遇”，“我”會揀別人望而卻步的驗資業(yè)務(wù)做，“我”會不顧后果接業(yè)務(wù)做，“我”會挖空心思聯(lián)絡(luò)有權(quán)部門采用業(yè)務(wù)分成制造業(yè)務(wù)做。
(2)委屈誤區(qū)。銀廣夏審計失敗，留給注冊會計師太多的教訓(xùn)�？墒�，也有注冊會計師認(rèn)為，財政部吊銷中天勤會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格太嚴(yán)厲了，做人難，做注冊會計師更難。面對豐厚的審計費用，有的注冊會計師為之心動，也有的注冊會計師想堅守一方凈土，可是，公正執(zhí)業(yè)難呀!你不做，自然有人會做。一個小小的注冊會計師，在強大的壓力下，猶如迷途的羊羔，在生存還是毀滅的十字路口，有時真是一念之差，就踏上了一條眼前看似平安但將來可能帶來滅頂之災(zāi)的毀滅之路。有些出事的注冊會計師真慘，不是業(yè)務(wù)水平不行，查不出問題，更多的是抗不過方方面面的壓力，有時只好心存僥幸眼睛一閉往火坑里跳。社會上把會計造假的主要責(zé)任推到注冊會計師身上，太不公平，注冊會計師真委屈。
(3)身份誤區(qū)。有的注冊會計師認(rèn)為，事務(wù)所改制后，能夠成為股東的是少數(shù)人，事務(wù)所搞得好不好，是股東們的事，我為股東打工，不求做得最好，只要能過各級復(fù)核關(guān)就行，我關(guān)心的是自己的所得。
二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容
1、社會利益高于一切
注冊會計師不僅要向客戶，更要向社會公眾承擔(dān)審計責(zé)任，要把維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)社會公眾利益擺在第一位;不能因為擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)或因受到外界壓力而損害社會公眾利益;要有揭短的勇氣，在不違背原則的前提下要把自己過去的過錯或失誤和盤托出，以維護(hù)社會公眾的利益。
2、珍惜聲譽堅持原則
注冊會計師要十分珍惜自己市場經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的職業(yè)聲譽和優(yōu)秀專業(yè)人士形象，自覺樹立并遵守超過社會一般水平的道德水平。要恪守獨立、客觀、公正的原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。注冊會計師向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)，不得為招攬客戶而向推薦人支付傭僉，也不得向第三方推薦客戶而從中收取傭金。
3、敬業(yè)樂業(yè)淡泊名利
注冊會計師要充分認(rèn)識注冊會計師在社會政治經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位和作用，要熱愛自己所從事的工作，干一行愛一行鉆一行;甘于寂寞，埋頭苦干，一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè);要正確對待所得與所失，以發(fā)展的眼光，看待行業(yè)的發(fā)展、認(rèn)識自己的價值。要堅持自己的選擇是有眼光的、自己的價值會被別人發(fā)現(xiàn)的，多一點耐心，少一些浮躁，提倡先多一點積累，后得到回報。注冊會計師過于看重名利，名利就會成為生活中的包袱，在成績面前，要學(xué)會正確對待自己，也正確對待別人。
4、精通業(yè)務(wù)追求卓越
注冊會計師有熱情、有干勁但沒有過硬的專業(yè)技能是不能勝任工作的。注冊會計師行業(yè)知識更新的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)從業(yè)人士。注冊會計師應(yīng)保持永不落伍，勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)。除了學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，還要學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)有關(guān)的知識，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、倫理、管理、外語、信息技術(shù)等等。
5、利害攸關(guān)實行回避
注冊會計師在以下3種情況下，應(yīng)向事務(wù)所報告：一是其在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益或者與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托單位的當(dāng)事人有近親關(guān)系;二是其接受委托，親自或指導(dǎo)、協(xié)助委托單位的管理當(dāng)局進(jìn)行會計核算、編制會計報表;三是其在委托單位任職，離職后未滿兩年的。上述三種情況表明注冊會計師與委托單位存在利害關(guān)系，事務(wù)所不應(yīng)該派該注冊會計師去委托單位執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
6、尊重客戶保守秘密
注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎(chǔ)上。注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。即使取得了客戶的授權(quán)后注冊會計師可以披露客戶的有關(guān)信息，但仍應(yīng)當(dāng)考慮是否了解和證實了所有相關(guān)信息、信息披露的方式和對象，以及可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。
7、質(zhì)量第一信譽至上
注冊會計師應(yīng)該堅持以質(zhì)量求生存、以信譽求發(fā)展的指導(dǎo)方針。事務(wù)所應(yīng)建立適應(yīng)事務(wù)所實際情況的管理體制。合伙人之間不能各自為政、分開核算。在注冊會計師承接業(yè)務(wù)、現(xiàn)場工作、出具報告等各個環(huán)節(jié)，都要進(jìn)行多層次、多方面的監(jiān)控。要堅持原則，要讓那些有購買審計意見意愿者找不到愿意配合造假的注冊會計師。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐，保持和提高專業(yè)勝任能力，不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。
8、團(tuán)結(jié)友善相互忠誠
事務(wù)所合伙人之間、合伙人和項目經(jīng)理、注冊會計師和一般助理人員之間都應(yīng)該真誠相待，減少隔閡，特別要處理好合伙人與合伙人之間、合伙人與注冊會計師、注冊會計師與注冊會計師之間的收入分配。
不同事務(wù)所之間的注冊會計師，也要互相尊重。后任注冊會計師在接手前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時，不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益;在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的對象存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取妥善的處理措施。
三、注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施
1、應(yīng)完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南等多個層面組成。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計師協(xié)會制定并頒布實施。
2、應(yīng)加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度
(1)注冊會計師資格考試應(yīng)擴大職業(yè)道德內(nèi)容，加大分值;
(2)學(xué)校教育應(yīng)將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授;
(3)注冊會計師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材;
(4)各級協(xié)會應(yīng)精選職業(yè)道德案例，發(fā)現(xiàn)職業(yè)道德做得好的典型，供同行學(xué)習(xí);
(5)注冊會計師應(yīng)注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管
注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。協(xié)會還要對所有的注冊會計師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核注冊會計師職業(yè)道德遵守情況，與注冊會計師的個人利益掛鉤，以正面教育為主，事務(wù)所應(yīng)鼓勵注冊會計師在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時，向上級報告，而不是自行嘗試解決。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯機制
(1)安排審計項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核;
(2)定期(一般5年)輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師;
(3)跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施;
(4)有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度，加強行業(yè)自律
有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度、應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機制，將責(zé)任落實到人。要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
6、應(yīng)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境
當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會計市場低水平飽和，供求關(guān)系扭曲。目前全國有近5000家事務(wù)所，僧多粥少，事務(wù)所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護(hù)、惡性降價等不正當(dāng)市場行為嚴(yán)重干擾了會計市場秩序。因此，對不符合條件的事務(wù)所要堅決取締，防止“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會計市場繼續(xù)發(fā)生。對于執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的的事務(wù)所要倡導(dǎo)做大做強，創(chuàng)立品牌事務(wù)所;要大力推行合伙制事務(wù)所，嚴(yán)格控制新設(shè)事務(wù)所。當(dāng)前執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有制度缺陷的原因，比如上市公司內(nèi)部人控制問題。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重地影響著會計信息的質(zhì)量，也危及注冊會計師審計的獨立性。所以，要呼吁全社會都關(guān)心支持注冊會計師獨立開展工作，不受外來干擾，獨立發(fā)表審計意見。
注冊會計師職業(yè)道德研究論文篇2
摘 要 本文探討了“科龍電器”審計失敗中注冊會計師職業(yè)問題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊會計師職業(yè)道德問題的原因，進(jìn)而提出了應(yīng)對注冊會計師職業(yè)道德問題的解決方案。
關(guān)鍵詞 注冊會計師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對策
一、“科龍事件”注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中存在的職業(yè)道德問題及表現(xiàn)
德勤為科龍審計了2002年至2004年的年報。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對科龍2003年的年報出具了“無保留意見”審計報告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計報告。既然科龍被證實有重大錯報事實，德勤事務(wù)所注冊會計師也難免其責(zé)。那么，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中存在什么問題呢?
(一)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守
注冊會計師在執(zhí)行審計程序等方面的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計并沒有盡職。例如，證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計報告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師出具無保留意見審計報告的條件之一，即須認(rèn)為會計報表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計報告般正常。
(二)審計方法不合理
存貨審計要從內(nèi)部控制測試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計價審查、截止測試等方面入手，實施相應(yīng)的審計程序。然而，注冊會計師在對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對產(chǎn)成品進(jìn)行有效測試和充分抽樣盤點的情況下，德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計并予以確認(rèn)，其審計方法和審計程序均不合理。
(三)忽略重要的審計程序
審計程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算等幾種類型。而注冊會計師審計科龍電器分公司時，對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計的分公司沒有執(zhí)行其他必要的審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的.真實性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實性。科龍有很多分公司、子公司，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險，即審計重要性水平來確認(rèn)每年對哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場審計。
二、造成“科龍”事件中注冊會計師職業(yè)道德低下的原因
(一)缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守
專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計師事務(wù)所來做審計，當(dāng)然也是相信其審計報告的公信力能夠吸引更多的投資者。
(二)國際會計師事務(wù)所的“超國民待遇”
2001年，有關(guān)部門頒布“補充審計16號文”，要求上市公司IPO(首次公開發(fā)行股票)及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進(jìn)行法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進(jìn)行“補充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務(wù)所進(jìn)行信用審計。“科龍――德勤”事件中受指責(zé)的問題是國際會計師事務(wù)所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
(三)注冊會計師行業(yè)過度的競爭
客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務(wù)資源的外購或者對本公司的會計相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會要求減少審計費用。在注冊會計師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。
三、提高注冊會計師職業(yè)道德的策略
“科龍”審計失敗案，留給注冊會計師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊會計師的職業(yè)道德呢?我認(rèn)為主要有以下幾點：
首先，要完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計師協(xié)會制定并頒布實施。
其次，應(yīng)該加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)。協(xié)會還要對所有的注冊會計師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。
此外，要完善內(nèi)部管理。會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險、合伙財產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。
最后除政府及行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所方面之外，注冊會計師應(yīng)加強個人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠實守信，完善個人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資本市場的發(fā)展完善，注冊會計師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來越重要。因此，在任何時候，注冊會計師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。
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注冊會計師職業(yè)道德研究論文篇3
摘要：注冊會計師以其獨特的職業(yè)性質(zhì)決定了國際范圍內(nèi)大眾對他們的身份認(rèn)知。他們在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)?shù)氖巧鐣O(jiān)督者的角色，所以，他們在審計方面就得到了比較廣泛的關(guān)注與重視。當(dāng)前，我國正處于計劃制經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌階段，所以注冊會計師就更應(yīng)該做好自己的本職工作，對社會起到有效的監(jiān)督作用。但是，從近年來發(fā)生的大量的造假案中來看，很多的注冊會計師對于造價、制假行為不但沒有嚴(yán)格的進(jìn)行管制，反而在這個過程中還扮演了一定程度上的“幫兇”角色。這一現(xiàn)象現(xiàn)象的背后反映的實際上也是注冊會計師這一職業(yè)在社會中存有職業(yè)道德的缺乏的現(xiàn)象。大量的造假事件使得注冊會計師的形象也在公眾面前大打折扣。本文就注冊會計師的相關(guān)的問題展開分析討論。
關(guān)鍵詞：注冊會計師;職業(yè)道德;執(zhí)業(yè)環(huán)境
伴隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，注冊會計師作為與公眾利益息息相關(guān)的職業(yè)，也在發(fā)揮著他的積極作用。但是，目前的一系列問題，使得公眾對于注冊會計師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑，而且深入研究發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象的出現(xiàn)并非偶然，其背后存有千絲萬縷的聯(lián)系，其中最重要的一定就是注冊會計師的職業(yè)道德問題。如何保證注冊會計師在行使自己的職能時真實、客觀并且嚴(yán)格遵守職業(yè)道德就成了為討論的重點和難點，這也是社會所要面臨的巨大的難題與麻煩。
一、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀
通過研究大量的造假案件，我們能夠發(fā)現(xiàn)一個較為潛在的問題，那就是很大一部分道德素質(zhì)不高的注冊會計師，他們不僅職業(yè)水平不高，而且在公眾面前也被標(biāo)上“不靠譜”的標(biāo)簽，所以他們的審計報告自然也得不到公眾的大量關(guān)注。在曾經(jīng)某一次的數(shù)據(jù)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)88%的公眾明確表示對于注冊會計師的工作能力以及職業(yè)道德示以消極的態(tài)度。這些明確展現(xiàn)出，大量的注冊會計師普遍存有職業(yè)道德素養(yǎng)不高的問題。
(一)參與審計造假
當(dāng)造假行為在注冊會計師這一行業(yè)成為一種“風(fēng)尚”以后，各種造假案件也層出不窮。這其中很大一部分的還包括國有企業(yè)的財務(wù)表造假或是其他方面的造假，企業(yè)通過注冊會計師的造假行為，以達(dá)到欺騙消費者、投資者以及有關(guān)的政府監(jiān)管部門。比如說眾所周知的美國安然事件、中國的紫鑫藥業(yè)以及其他各個國家或大或小的企業(yè)與注冊會計師達(dá)成某種不正當(dāng)合作關(guān)系后的欺騙行為。但是，通過調(diào)查得知，各企業(yè)造假的手段并不是多么的高深莫測，往往禁不住調(diào)查便會露餡兒。那么究竟是什么原因使得大量的企業(yè)鋌而走險但是又不被法律所關(guān)注呢?我國的大量注冊師總體上來說畢竟還是帶著一定的專業(yè)素養(yǎng)的，那么又是什么原因使得如此多的注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)的.造假行為呢?恐怕是“利益”這一耐人尋味的原因吧，利益使注冊會計師做出與自己的職業(yè)道德要求相反的行為，不僅如此，還有甚者是完全主動的投入到與企業(yè)的合作之中。
(二)缺乏獨立性
注冊會計師工作的獨立性不僅需要會計師應(yīng)該嚴(yán)格遵守，并且應(yīng)當(dāng)?shù)玫剿嘶蚴瞧髽I(yè)的尊重。獨立性是注冊會計師在進(jìn)行審計工作時的靈魂，假如注冊會計師失去了自己的獨立性，那么他們的立場也將變得模糊，也就代表他們作為公眾監(jiān)督者的形象在一步步的消亡，因為他們并不能為了公眾的利益做出客觀的審計報告�？墒俏覀儑覍Υ詴嫀煪毩⑿缘膯栴}，一直也是顯得不太明朗。其中難以逃避的一個原因可能就是，注冊會計師與事務(wù)所以及各大企業(yè)之間的利益關(guān)系和合同關(guān)系使得注冊會計師的獨立系被逐漸消解。
(三)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
注冊會計師雖說要具備完全的獨立性，但是那并不代表他們在進(jìn)行審計監(jiān)督時就完全是自由的，不受任何體制的約束的規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范恰恰就是規(guī)范注冊會計師的一個完整的行為規(guī)范系統(tǒng)。不僅如此，它還作為判斷注冊會計師工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)而被用于現(xiàn)實注冊會計師的工作中。盡管如此，還是有人會無視執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，做出一些質(zhì)量不高的審計結(jié)果。
(四)專業(yè)勝任能力不足
財務(wù)造假案件的層出不窮，其中很重要的原因之一，就是執(zhí)行審計工作的注冊會計師沒有很高的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng)，他們不能在經(jīng)濟(jì)利益面前保持理性，保持立場的堅定以及客觀的對待審計工作。長此以往，不僅廣大社會群眾受到審計結(jié)果的誤導(dǎo)，威脅到公眾的切身利益，同樣還會使人們對于注冊會計師存在的價值產(chǎn)生質(zhì)疑。
(五)競爭手段不合理
我國的當(dāng)下市場中，有大量的律師事務(wù)所光明正大的在經(jīng)營著，律師事務(wù)所增多的同時，市場的需求并不見得也是迅猛擴大。所以激烈的競爭就在各中、小事務(wù)所中“樂此不疲”的進(jìn)行的。為了使自己的事務(wù)所在市場中能夠占有自己的一塊立足之地，他們就廣泛的與各大企業(yè)建立合作關(guān)系，通過委派自己事務(wù)所的會計師前去進(jìn)行審計工作。有些甚至不惜以降低審計所要收取的費用，降低傭金和回扣的等方式提高自身的競爭力。這一系列的行為方式不僅會使律師事務(wù)所進(jìn)入不斷的降低價格、不斷的與人合作但是不斷的發(fā)生虧損這樣一個怪圈中。
二、注冊會計師職業(yè)道德不高的原因剖析
調(diào)查研究得知，現(xiàn)如今大量的制假事件背后，是注冊會計師職業(yè)道德缺失的結(jié)果。但是職業(yè)道德的缺失并不是由單一的因素造成的，在它的背后甚至有國家經(jīng)濟(jì)、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市場的激烈競爭中事務(wù)所為了自身的利益而對注冊會計師進(jìn)行的強迫。不過也不能排除部分的注冊會計師因為自身的價值觀扭曲而做出的違背職業(yè)道德的行為。
(一)政府行政干預(yù)的影響
日前，我國處于計劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌中，以往的社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制以及利益格局如今都正在發(fā)生著翻天覆地的變化。變革的過程中市場的秩序相對于來說比較的混亂，所以就需要政府這只強有力的“有形的手”對市場進(jìn)行一定的規(guī)范的管理，甚至是推動經(jīng)濟(jì)的變革。穩(wěn)定和諧的資本主義市場是中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制能夠穩(wěn)步運行的主要基礎(chǔ)和保障，這就要求政府各部門積極的利用自己的職能做好相應(yīng)的輔助推動工作，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展或轉(zhuǎn)型清除市場上的障礙，提供相應(yīng)的資金資助或者是融資信息的提供。但是，真實的市場環(huán)境中，政府并沒有充分利用他們的職能優(yōu)勢，甚至還會在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系。
(二)虛假信息的需求旺盛
審計造假的大量產(chǎn)生很大一部分原因就在于企業(yè)和市場對它的大量的需求，各大公司對于虛假信息的需求就在于財務(wù)信息的造假，企業(yè)為了自身的利益發(fā)展不惜與注冊會計師合作，制造虛假的財務(wù)信息，試圖取得市場和廣大公眾的關(guān)注和信任;不僅如此，很多的注冊會計師也是為了獲得眼前的利益，與各個企業(yè)達(dá)成合作關(guān)系，不惜鋌而走險的制造虛假審計信息。同樣的，市場上對于高質(zhì)量的神審計信息也并不是很在意，他們各自都是只在意自己的利益，而對其他的事情保持漠視的態(tài)度。市場表現(xiàn)出的對于虛假信息的“熱捧”主要有以下兩個直接的原因：第一,主要是審計質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)上市的能否獲得自己企業(yè)的配股，所以很多時候企業(yè)為了自己的利益著想就對審計信息保持漠視態(tài)度。但是審計的結(jié)果又與企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)聯(lián)，所以他們就不得不排除掉對自己企業(yè)的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩飾企業(yè)的實際運行情況。比如說，在企業(yè)經(jīng)營狀況不是特別的出色的時候，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人為了獲得公眾和市場的認(rèn)可，不惜以制造虛假的財務(wù)信息作為自身發(fā)展的重要保障。第二，公眾對于虛假的審計信息也保持一種熱衷的態(tài)度。在當(dāng)前的市場中，存有兩類明顯特征的人群，那就是投資者和投機者、對于沒有太多專業(yè)眼光的投機者來說，他們更多的把自己的目光放在股市的跌漲上面，因為他們對于審計信息沒有自己的判斷和識別，況且他們進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場也只是單純的為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。他們甚至也不在意注冊會計師的工作性質(zhì)、工作能力，更別說對于會計師職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)注。股市的上漲給他們帶來巨大的投資信心，企業(yè)就是抓住了投機者的這一普遍心理，通過制造虛假的財務(wù)信息引起股市的上漲，吸引到更多投機者的關(guān)注。
(三)注冊會計師道德觀念差
隨著教育的深入，中國民眾的道德素養(yǎng)得到普遍的提升，中國社會主義道德體系開始逐漸得到建立。社會道德模范作為中國民眾學(xué)習(xí)的榜樣得到了很好的尊敬和仰慕。但是，隨著開個開放的進(jìn)程的加快，中國與世界各國都普遍建立的合作關(guān)系。隨著交往的深入，中國的經(jīng)濟(jì)狀況得到了很好的改善，但是西方社會的腐朽的價值觀也同樣傳入中國民眾的社會生活中。比如說拜金主義、自私自利、貪圖享樂等價值觀。中國社會的道德素養(yǎng)得到普遍的下降。
三、提高注冊會計師職業(yè)道德的建議
目前市場中的存在的廣泛造假現(xiàn)象幾乎都牽涉到注冊會計師，因此注冊會計師的社會權(quán)威力也到了逐漸的消解。原本這一行業(yè)存在的最主要的作用之一就是保障社會公眾和投資者的利益，但是現(xiàn)在卻逐漸的演變?yōu)槠髽I(yè)投機、牟利的工具。所以注冊會計師的名譽面臨著巨大的信任危機。其中，注冊會計師的職業(yè)道德是最主要的原因之一。下面筆者就將針對提高注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)提出自己的建議，希望對這一職業(yè)能夠重新恢復(fù)以往的“光鮮亮麗”提供一些參考。
(一)改變審計委托關(guān)系
根據(jù)前面的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論，即錯誤的審計委托關(guān)系直接造成了注冊會計師頻繁地做出違背職業(yè)道德的事情。這樣的扭曲的審計委托關(guān)系是由于我國的國有股處于控制地位，以致股東與委托注冊會計師的審計委托關(guān)系變成了雇傭關(guān)系。這是一個嚴(yán)重的現(xiàn)象，會導(dǎo)致不良的后果。因為本來注冊會計師對于上市公司來說，是一個監(jiān)管者，但是，扭曲的審計委托關(guān)系，使得注冊會計師成為了雇傭者，降低了他們的獨立性，導(dǎo)致他們在工作中偏離了初衷，放棄了為社會公眾服務(wù)的宗旨。反而，他們成為幫助上市公司管理者獲取公司利益，“粉飾”財務(wù)報表的工具。因此，這是嚴(yán)重違反職業(yè)操守的事情，也是沒有職業(yè)道德的表現(xiàn)。以后類似的事情還會繼續(xù)發(fā)生。所以，為了解決這個問題，我們首先要完善注冊會計師的職業(yè)道德機制，要明確注冊會計師與上市公司之間的審計委托關(guān)系。從而建立起真正的合理的審計委托關(guān)系。提高注冊會計師的獨立性，使他們做到為社會公眾服務(wù)。
(二)完善法律責(zé)任追究機制
除了要建立起合理有效的審計委托關(guān)系模式，強化注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)，更重要的是要完善法律責(zé)任追究機制。因為只有法律手段才能最迅速最直接的阻止注冊會計師違反職業(yè)道德的行為的發(fā)生。法律手段是最有力的保障，對注冊會計師行為的監(jiān)督也是很嚴(yán)格和高效的。因為在法律手段的監(jiān)督下，注冊會計師必然會警惕自己的行為，使自己的行為按照標(biāo)準(zhǔn)行事。他們只有去符合要求的標(biāo)準(zhǔn)，并培養(yǎng)自己高水平的職業(yè)道德修養(yǎng)，用自己的行動做出高質(zhì)量的報表，才能減輕他們承擔(dān)的法律責(zé)任。但是，如果法律責(zé)任追究機制不夠完善，或者相對寬松，注冊會計師的職業(yè)道德水平也會相應(yīng)的降低，因為高水平的職業(yè)道德水平并不能給他們帶來更好的利益，而如果能逃避這種寬松的法律責(zé)任監(jiān)督機制，卻能獲得更多的市場份額。因此，注冊會計師很難去拒絕這份誘惑，而走上違反職業(yè)道德的道路。這些情況告訴我們，不斷加強和完善與注冊會計師有關(guān)的法律法規(guī)是非常有必要的，只有在正常運轉(zhuǎn)下的法律責(zé)任追究機制，才能使注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。
(三)注重發(fā)揮會計師事務(wù)所的重要作用
注冊會計師以會計師事務(wù)所為依托，注冊會計師不能單獨執(zhí)行審計任務(wù)，只有加入具體的某一個會計事務(wù)所，才能進(jìn)行審計任務(wù)。因此，我們要注重發(fā)揮會計師事務(wù)所的重要作用，不斷的完善事務(wù)所的管理的理念，和整個事務(wù)所的發(fā)展意圖。會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識到自己的意圖影響著注冊會計師的職業(yè)道德。因此對于負(fù)責(zé)人來說，要主動的承擔(dān)社會責(zé)任，以誠信執(zhí)業(yè)為初衷，同時在事務(wù)所內(nèi)部加強文化建設(shè)，定期進(jìn)行業(yè)余培訓(xùn)和道德教育，發(fā)展完并善事務(wù)所的職業(yè)道德建設(shè)。
四、總結(jié)
注冊會計師的職業(yè)道德的提高是注冊會計師這個行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，但針對屢次的注冊會計師職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，只有通過深入分析其特點，才能提出有效的應(yīng)對政策，才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生。因此，必須重視注冊會計師職業(yè)道德理論的研究。根據(jù)理論的分析和指導(dǎo)，幫助我們解決實際的關(guān)于注冊會計師的職業(yè)道德問題。
作者:陳慧敏 單位:遼寧師范大學(xué)
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