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上市公司會計政策選擇的研究論文
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司有了進行會計政策選擇的空間。下面是小編為你整理的上市公司會計政策選擇的研究相關(guān)論文，希望對你有幫助。
摘要：會計準則、制度的不完備性和靈活性使上市公司有了進行會計政策選擇的空間，一方面上市公司可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營目標和特點選擇更適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允，另一方面，新會計準則增加了上市公司利用會計政策選擇進行盈余管理、報表粉飾甚至利潤操縱的可能性。分析了我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀及問題，并提出相關(guān)政策建議。
關(guān)鍵詞 ：上市公司;會計政策;會計準則
引言
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國市場經(jīng)濟體系也不斷逐步地完善，經(jīng)濟全球化更是給我國企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機會。各大企業(yè)紛紛抓住機遇上市，經(jīng)營范圍的不斷擴大，經(jīng)營產(chǎn)品的種類多樣化，使得企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計實務(wù)日漸復(fù)雜，每個企業(yè)具體的會計實務(wù)不同，導(dǎo)致會計事項內(nèi)容在各個企業(yè)當(dāng)中存在著較大的差異。會計政策作為一種技術(shù)規(guī)范，是協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)的利益者之間矛盾的一種方式。因此，企業(yè)會計政策的正確選擇與否顯得至關(guān)重要。會計選擇的正確與否首先關(guān)系企業(yè)的財務(wù)工作，只有適宜企業(yè)本身的日�；顒拥臅嬚�，在實施的過程當(dāng)中才能夠使會計人員得心應(yīng)手。另一方面，會計政策的選擇決定和影響了企業(yè)的相干利益者的利益，利益相關(guān)者對企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求越來越高，以便可以更為正確地認識到企業(yè)自身的盈利狀況;最后，會計政策的選擇影響到了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果是否能夠更真實、更準確地反映。
對于上市公司來說，隨著國家頒布的《企業(yè)會計準則》所體現(xiàn)出來的靈活性高于統(tǒng)一性的特點，在某些具體的會計業(yè)務(wù)方面，其具有了更多備選的方案，如何能夠在眾多選擇的方案當(dāng)中，選擇適合于上市公司本身的會計政策，以達到促進企業(yè)本身發(fā)展、提高會計信息質(zhì)量、滿足企業(yè)自身與利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)的目的，是我國上市公司的當(dāng)務(wù)之急。因此，研究探討我國會計政策現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并就如何進行正確地選擇提出相應(yīng)的建議，就顯得尤為重要。
1我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀
當(dāng)前，我國正大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，我國上市公司的數(shù)量逐年增長，現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立和完善，上市公司在財務(wù)和會計管理方面，遵循的法律、規(guī)則主要有《會計法》、《公司法》等。而對于會計政策得選擇，主要依據(jù)《企業(yè)會計準則》。上述法律法規(guī)對于企業(yè)來說，是必須要嚴格遵循的。新的《企業(yè)會計準則》，在上市公司選擇會計政策方面，賦予了更大的自主權(quán)限，上市公司可以根據(jù)自身的實際情況，在合理的范圍內(nèi)，設(shè)計、選定和使用具體的會計政策，使得會計政策選擇的靈活性有了一定程度提高。
2我國上市公司會計政策選擇存在的問題
2.1政策選擇的機會主義傾向
在機會主義情況下，的會計政策選擇的主要動機是在管理層進行會計政策選擇時，會傾向于選擇對自己利益最大化的會計政策，而這其中要損害企業(yè)大多數(shù)相關(guān)利益者的利益。例如，部分上市企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)回存貨減值準備以及公允價值的變動，影響當(dāng)期的利潤，粉飾財務(wù)會計報表，從而達到降低稅負、提高業(yè)績、操縱利潤的效果，無形之中影響了企業(yè)的正常發(fā)展和正常的市場經(jīng)濟秩序。雖然短期內(nèi)，可以提高個別利益者的利益，但是長期來看，是不利于企業(yè)的未來的發(fā)展，也不是利于社會的資源的有效優(yōu)化配置。
2.2政策選擇范圍利用不足、選擇形式單一
主要體現(xiàn)大多數(shù)選擇會計政策的范圍狹隘方面，就比如對固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法進行選擇，大多數(shù)企業(yè)為了簡單方便，就隨意采用了簡單的直線法或加權(quán)平均法，而忽略了企業(yè)自身的情況，只考慮到成本的最低，而犧牲了會計信息的質(zhì)量，使得一定空間內(nèi)的選擇權(quán)僅存在于形式的層面，未考慮其他備選的方法在反映企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況的優(yōu)略比較。由于我國傳統(tǒng)文化更崇尚于傳統(tǒng)文化，“崇尚集體主義的國家則更傾向于統(tǒng)一性和一致性，傾向于用謹慎的方法進行會計計量，以應(yīng)付未來事項的不確定性”，在面對將來經(jīng)濟、社會環(huán)境不確定的情況下，我國上市公司會計人員更偏向于選擇穩(wěn)妥的會計政策而非最優(yōu)的會計政策。
2.3政策選擇的目標不明確
上市公司在選擇會計政策時，通常沒有明確的目標，相關(guān)的會計計量以及會計信息的披露，沒有嚴格遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定。在這種情況下，容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息不能完全真實的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況。一些公司，在會計政策選擇方面，沒有進行深入的分析研究，所采取的會計政策與企業(yè)的實際情況，存在較大差異，忽視了企業(yè)的財務(wù)管理目標。
2.4政策選擇的揭露性、透明性不高
根據(jù)有關(guān)調(diào)查2009年-2012年，在因會計信息披露中出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳述或者虛假陳述，被監(jiān)管層處罰的上市公司達到了179家。并且相關(guān)的資料還顯示，在會計政策選擇的透明性方面，很多上市公司沒有按照相關(guān)標準進行公開。按照我國會計準則以及制度相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會計報表的附注當(dāng)中必須要披露該企業(yè)所選擇的重要的會計政策以及選擇的依據(jù)。然而，在現(xiàn)實當(dāng)中，很多上市公司并沒有充分披露具體的會計政策情況，透明度很低。從而導(dǎo)致部分會計信息使用者不能很好地理解報表，從而影響了信息的有用性。
3上市公司會計政策選擇存在問題的原因
3.1上市公司會計政策選擇存在問題的外部原因分析
3.1.1會計準則、制度本身存在的缺陷
從我國企業(yè)會計準則的制定來看，大部分內(nèi)容都是從國外引進的。在這種情況下，對于本土企業(yè)，或多或少會有一定程度的不適應(yīng)問題。我國經(jīng)濟在發(fā)展過程中，自身存在著一定的特殊性，在企業(yè)會計準則方面，同西方資本主義發(fā)達國家還存在很大的差距。我國的《新企業(yè)會計準則》中在會計政策選擇上，賦予了上市公司更自由的選擇權(quán)，這可能會導(dǎo)致一些公司利用相關(guān)條款的漏洞，進行財務(wù)造假，影響公司整體的財務(wù)質(zhì)量。
3.1.2注冊會計師執(zhí)業(yè)不規(guī)范，外部監(jiān)督不利
上市公司的管理層，在會計政策選擇方面，有著較大權(quán)限。有的管理人員，為了增加公司的業(yè)績，在會計政策選擇方面，往往選擇那些對公司有利的政策，并且還在一定程度上粉飾公司業(yè)績。在這種情況下，如果相關(guān)的財務(wù)審計人員，主要是注冊會計師，在執(zhí)業(yè)過程中，如果不能按照相關(guān)的規(guī)范標準審計，則不能及時發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)財務(wù)報告以及其他會計信息存在的問題�，F(xiàn)階段，對于上市公司會計政策的外部監(jiān)督，沒有真正的建立起來。企業(yè)的一些財務(wù)舞弊行為，不能得到有效的制約。
3.1.3會計政策選擇披露體系的有效性低
我國企業(yè)在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，由于會計報表附注凌亂分散，大部分的企業(yè)對本企業(yè)選擇的會計政策只是泛泛而談，有的只是按照會計準則的要求在會計報表附注中進行論述，并未深入地分析為什么使用該會計政策，以及使用該政策對企業(yè)會計信息和財務(wù)指標的影響。由于我國大部分會計信息使用者對會計政策選擇的分析能力有限，因此就不能準確地了解企業(yè)所選會計政策對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也因此為企業(yè)利用會計政策選擇進行利潤操縱提供了便利條件。
3.1.4我國資本市場的特殊情況
由于我國的資本市場存在一定的特殊性，很多上市公司為了爭取到上市的資格，不得不滿足國家規(guī)定的很多硬性的指標規(guī)定，因此具有強烈的動機去進行利潤操縱以及粉飾業(yè)績，從而達到“配股生命線”的要求，并獲得相應(yīng)稀缺資源。因此，必然會在選擇、披露會計政策方面，傾向于有利于自己的政策選擇，而導(dǎo)致影響到會計信息的質(zhì)量以及公司真實經(jīng)營情況與財務(wù)情況的反映。
3.2上市公司會計政策選擇存在問題的內(nèi)部原因分析
3.2.1公司治理結(jié)構(gòu)不合理
我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問題。主要體現(xiàn)在兩個方面，首先，由于我國的上市公司發(fā)展的時間是比較短的，存在嚴重的“內(nèi)部人”控制和代理問題，所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司的現(xiàn)象。籌資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進行有效的監(jiān)督。其次，我國大部分企業(yè)并未能夠形成良好的對于經(jīng)理人的報酬和激勵機制，所以導(dǎo)致經(jīng)營管理者只能獲得固定的工資和獎勵，從而在某程度上降低了管理者的工作的積極性。因此在會計選擇上，管理者很有可能為了自身的利益和名譽，在面對良好的投資機會面前，放棄機會選擇較為穩(wěn)定的會計政策從而進行穩(wěn)定的管理。
3.2.2會計從業(yè)人員本身的職業(yè)能力、道德素質(zhì)欠缺
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和技術(shù)的不斷更新，我國就必須不斷地更新會計政策方面的相關(guān)規(guī)定，來適應(yīng)和迎合經(jīng)濟的發(fā)展，為了更高地體現(xiàn)公司的財務(wù)狀況，在選擇會計政策以及執(zhí)行規(guī)范的會計準則就顯得尤為重要。但是在企業(yè)的會計人員在進行會計政策的選擇時，一般都是根據(jù)先前的經(jīng)驗和以往職業(yè)經(jīng)驗進行判斷;另一方面我國高級會計師是比較缺乏的，大部分都是較為基礎(chǔ)的會計人員，不能很快地去根據(jù)會計知識的更新而更新自己的會計知識，所以他們的水平是不能達到現(xiàn)實的要求，因此他們對會計政策選擇的理解和認識都是比較淺的，不注重對會計政策選擇的研究，而只是遵循公司以往的會計準則做賬而缺乏創(chuàng)新性，以至于導(dǎo)致會計政策選擇權(quán)的利用不足。
4完善我國上市公司會計政策選擇的建議
4.1完善會計規(guī)范體系
會計規(guī)范體系是確保上市公司會計政策選擇合理的基礎(chǔ)，隨著我國企業(yè)現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，在會計規(guī)范體系建設(shè)方面，也需要進一步細化，提高對企業(yè)財務(wù)會計政策選擇的約束效果。對于會計政策的選擇空間，要根據(jù)不同行業(yè)，企業(yè)的實際經(jīng)營情況，做出合理調(diào)整，降低企業(yè)利用會計政策增加利潤的機會。在相關(guān)會計規(guī)范體系的制定過程中，要對不同的利益主體進行深入的調(diào)研，充分聽取各方的意見，制定出制度科學(xué)合理、能夠代表各利益相關(guān)方的利益的會計準則。國家的相關(guān)部門，在會計體系的規(guī)范方面，要注意做好協(xié)調(diào)工作，充分發(fā)揮不同部門在會計管理、會計政策選擇方面的優(yōu)勢，逐步完善相關(guān)的會計政策。
4.2健全細化我國關(guān)于會計政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)
涉及到上市公司會計政策選擇方面的法律法規(guī)，要及時更新，并對其中比較模糊的框架，進一步細化。通過有效的法律法規(guī)，提高對上市公司會計政策選擇的監(jiān)督水平。對于沒有按照企業(yè)會計準則選擇會計政策的，要制定相應(yīng)的懲罰措施�，F(xiàn)存的會計政策方面的法律法規(guī)，需要進一步細化，提高相關(guān)政策的可操作性，更好的發(fā)揮會計政策的引導(dǎo)作用。在法律法規(guī)的細化方面，相關(guān)的立法部門，要進行深入的調(diào)研，充分聽取一線公司財務(wù)管理人員的建議，并結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖姡侠淼男抻喎煞ㄒ?guī)。
4.3加強社會監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性、公允性
加強增強注冊會計師獨立性的制度建設(shè)，保證其能夠促使公正、客觀地對被審企業(yè)的實際情況進行鑒證，以引導(dǎo)公司會計政策選擇行為。一方面通過注冊會計師的專業(yè)能力，使得其在審計過程當(dāng)中，能夠發(fā)現(xiàn)上市公司不合法或不當(dāng)選擇的行為，通過協(xié)商和談判，引導(dǎo)上市公司進行公允呈報。另一方面，注冊會計師在審計中應(yīng)保持有謹慎的職業(yè)態(tài)度，敢于對公司不合法、不合理的選擇發(fā)表保留意見甚至否定意見。注冊會計師自身從業(yè)過程中，要注意保持自身的獨立性，運用專業(yè)的知識，結(jié)合自身的經(jīng)驗，對相關(guān)上市公司的財務(wù)報告做出客觀、嚴謹?shù)脑u判，提高相關(guān)審計意見的公允性。對于在職業(yè)過程中，受到的一些干擾，作為執(zhí)業(yè)注冊會計師，要注意嚴格按照相關(guān)的執(zhí)業(yè)標準進行，維護注冊會計師自身的榮譽。
4.4遵守規(guī)范會計政策選擇的原則、明確選擇目標
會計政策選擇的原則主要有一貫性原則、適用性原則、成本與效益、合法性和相對性相結(jié)合原則。由于會計政策選擇所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。對上市公司而言，會計政策的選擇應(yīng)注重整體優(yōu)化，兼顧各個原則的平衡。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，比如行業(yè)的特點、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、現(xiàn)金流量以及償債能力等財務(wù)指標，以及所擁有的優(yōu)勢和劣勢，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標，并在這一目標指引下，尋找或創(chuàng)立可選方法，并對可選方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合，在盡可能降低操作成本下，提供可靠、真實的會計信息。
4.5改善公司治理結(jié)構(gòu)、強化監(jiān)督作用
在上市公司治理結(jié)構(gòu)方面，要強化董事會的監(jiān)督作用，并充分發(fā)揮公司監(jiān)事的作用。很多公司的一線管理團隊，為了提高公司在自己任期內(nèi)的業(yè)績，在會計政策選擇時，就容易做出比較短視的決策，即為了公司短期的經(jīng)濟利益而犧牲部分長遠利益。在這種情況下，就需要充分發(fā)揮公司監(jiān)事會、董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督制約作用。公司要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，設(shè)計專門的審計委員會，聘請專門的財務(wù)審計人員，強化對公司內(nèi)部財務(wù)會計的審計。對于經(jīng)理人經(jīng)營的績效考核，應(yīng)該進行長期的評價標準，使得經(jīng)營者的目標能夠與所有者的目標函數(shù)趨向于一致性。這樣一來，可以提高經(jīng)營者的對于公司和股東的責(zé)任心，降低經(jīng)營者道德風(fēng)險，進而提高會計政策的公允性。
4.6優(yōu)化制約機制、完善信息披露制度
在會計政策選擇中，由于信息不對稱，導(dǎo)致不可能完全消除管理層對會計政策選擇的主動權(quán)，這在很大程度上影響到會計政策選擇披露，這就要求加強披露上市公司的會計政策選擇。規(guī)范會計政策選擇披露，擴大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。會計信息披露，關(guān)系著公司投資者、債權(quán)人以及相關(guān)利益者的利益，充分反映公司真實情況的會計信息，可以提高公司的透明度，讓投資者更加清楚深入的了解企業(yè)的情況。
4.7提高會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平能力
要優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇必須提高會計人員的素質(zhì)。首先要加強會計人員的職業(yè)判斷能力。由于每年都會有新的會計準則出現(xiàn)，因此，會計從業(yè)人員也要不斷的更新自己的會計知識。要培養(yǎng)會計人員的實際操作能力，積累經(jīng)驗，提高會計人員的職業(yè)判斷力和分析事物的能力。其次，加強會計人員的執(zhí)業(yè)道德，規(guī)范會計人員的行為，做到誠實守信、客觀公正、不做假賬的職業(yè)操守。建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制，約束會計人員職業(yè)道德。
4.8學(xué)習(xí)優(yōu)秀公司的財務(wù)會計管理模式
不同規(guī)模、不同行業(yè)的公司，在會計政策選擇方面，會有一定的差異。但是從總體上看，一些優(yōu)秀的公司，在財務(wù)會計管理，會計政策選擇方面做得更加出色。這就需要加強對優(yōu)秀公司財務(wù)會計管理的學(xué)習(xí)，充分借鑒優(yōu)秀的財務(wù)會計管理經(jīng)驗，提高會計政策的選擇的合理性。例如，財務(wù)部門需要重點關(guān)注的另一領(lǐng)域是要建立精益成本核算體系，在會計科目中設(shè)置詳細具體的核算科目，并準確核算，提高財務(wù)會計管理的效果。
5結(jié)束語
會計政策的選擇，是公司財務(wù)管理的重要內(nèi)容。在金融資本市場上，公司財務(wù)會計政策的選擇，對公司的財務(wù)報告以及相關(guān)財務(wù)信息的披露，有著非常直接的影響。因此，上市公司，在選擇會計政策時，要考慮全方面的因素，紀既要充分體現(xiàn)公司的真實財務(wù)狀況，又要降低財務(wù)核算的成本。在本文的研究過程中，對于如何完善上市公司會計政策選擇提出了相關(guān)的對策建議，希望對財務(wù)管理人員起到一定的幫助作用。
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上市公司會計政策選擇的研究論文篇2
摘要：會計政策是公司會計信息生成的基礎(chǔ)，也是會計部門發(fā)揮職能的必要實現(xiàn)形式。會計政策是公司在遵循會計準則前提下的一種選擇，會計政策的選擇得當(dāng)，直接關(guān)系到公司的財務(wù)信息質(zhì)量以及領(lǐng)導(dǎo)者依據(jù)財務(wù)信息制定經(jīng)營決策的準確性，進而影響到公司內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，特別是對于上市公司通過會計政策的選擇來實現(xiàn)公司利益的最大化。本文從會計政策選擇的基本內(nèi)涵著手，分析了會計政策選擇的表面與根本動因，對當(dāng)前我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)在及問題進行探討，并提出規(guī)范上市公司會計政策選擇的措施建議。
關(guān)鍵詞：上市公司 會計政策 會計政策選擇
一、會計政策選擇的基本內(nèi)涵
會計政策選擇是一項動態(tài)的選擇過程，隨著市場環(huán)境的變化或新的會計準則的頒布和適用，企業(yè)經(jīng)營者又要采用新的會計政策，而選擇的會計政策會貫穿于企業(yè)從初步會計確認、計量、記錄、報告等整個會計業(yè)務(wù)過程。在整個會計過程中會計政策的選擇會造成不同的會計信息，進而影響到企業(yè)的利益分配和投資決策行為等利害關(guān)系，因而，會計政策的選擇對企業(yè)資源優(yōu)化配置和經(jīng)營績效水平都具有十分重要的影響。
對于上市公司而言，其選擇的會計政策主要有包存貨計價方法、 固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資核算方法、壞賬準備計提方法、資產(chǎn)減值準備的確定、收入的確認、借款費用處理方法等。可以看出，會計政策選擇涉及到會計事項從初始發(fā)生時至報表編制會計事項全過程的選擇，直至經(jīng)營過程中會計政策變更的一個動態(tài)管理過程。
二、上市公司會計政策選擇的動因分析
(一)從公司自身經(jīng)營發(fā)展的角度分析
我國上市公司的工作人員多數(shù)是由政府聘用的，其管理層人員的薪酬多受公司的經(jīng)營效益影響。為了確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營指標得以實現(xiàn)，常常會利用會計政策限制來調(diào)節(jié)利潤增加潛在分紅的機會;同時，公司在日常經(jīng)營過程中未保持合適的資本結(jié)構(gòu)并擴張生產(chǎn)能力而采用適度舉債的方式，債權(quán)人在考察上市公司償債能力時，會在契約中簽訂保護性條款以對重要的財務(wù)比率進行約束和限制。公司的管理者為了避免違背條款，不得不采用會計政策選擇來適當(dāng)調(diào)節(jié)各項財務(wù)指標，以降低違約風(fēng)險。
(二)從資本市場運營的角度分析
我國資本市場中根據(jù)上市公司類型具有其特殊性，政策環(huán)境變更以及公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動，都將導(dǎo)致上市公司為配股需求而采取會計政策選擇來調(diào)控利潤，一些公司為達到上市資格也采取會計政策選擇來實現(xiàn)調(diào)整公司利潤的目的。另外，已經(jīng)上市的公司為進行再籌資或免于被摘牌等目的，可能會選擇通過會計政策變更的形式來調(diào)控利潤，進而滿足市場運營部門對相關(guān)財務(wù)指標的要求。
(三)從會計系統(tǒng)的角度分析
從會計系統(tǒng)自身規(guī)范性的角度來看，會計規(guī)范體系中對于會計政策選擇具有較大的彈性空間，缺乏對實際業(yè)務(wù)中的多種類型和模式加以規(guī)范和約束，外加會計政策選擇披露體系執(zhí)行力度不足，上市公司在涉及相關(guān)問題時多是泛泛而談，對于會計報表的深入分析較為缺乏，使得上市公司利用會計政策選擇調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)前，我國會計規(guī)范體系的外部監(jiān)管能力相對薄弱，審計業(yè)務(wù)規(guī)范細化不足，這些都造成了上市公司的會計政策選擇監(jiān)督和規(guī)范不力。
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三、我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀及存在的問題
(一)會計政策選擇不夠規(guī)范，利用會計政策選擇來操控利潤
由于我國上市公司具有兩權(quán)相離、三權(quán)分立的特點，但多數(shù)上市公司都存在著內(nèi)部人控制的情況，使得“三權(quán)制衡”僅停留在形式上，缺乏實質(zhì)上對公司經(jīng)營狀況的監(jiān)督和控制，這也使得會計政策選擇方面出現(xiàn)失衡的情況。此外，外部監(jiān)督機制也有待提高，加強對上市公司機會主義動機選擇會計政策。公司經(jīng)營者為實現(xiàn)自身利益最大化，通過會利用會計政策選擇來操縱公司利潤，使得會計信息失真，這將對公司的利益分配和資源優(yōu)化配置帶來不力的影響。
(二)會計政策選擇目標不當(dāng)
公司會計政策的選擇應(yīng)服務(wù)于上市公司長期發(fā)展利益最大化的總目標，會計政策是一個整體系統(tǒng)，各項會計政策的選擇要注重其整體最優(yōu)化，確保政策選擇的方向與公司的發(fā)展目標保持一致，抵消部分政策選擇功能，從而實現(xiàn)政策效用的整體性。上市公司的會計政策選擇必須從公司的長期利益出發(fā)，避免短期目標出發(fā)而忽視了公司長期發(fā)展的持續(xù)力和其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。
(三)會計政策選擇的隨意性大，未實現(xiàn)公司整體利益優(yōu)化
一些公司的會計業(yè)務(wù)工作人員為了迎合領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)報表的需求，未能準確地判斷公司所處的經(jīng)營狀況和外部經(jīng)濟環(huán)境，并采用固定資產(chǎn)折舊計提、存貨發(fā)出計價等角度考慮選擇會計政策，而未從如何提高上市公司實際財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的方面考慮，不利于公司反映其真實的財務(wù)經(jīng)營狀況，無法實現(xiàn)會計政策選擇的最優(yōu)。上市公司在選擇會計政策時缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和選擇流程，存在較大的隨意性，造成上市公司整體利益無法實現(xiàn)最優(yōu)。
(四)會計政策選擇披露不充分
許多上市公司都存在這沒有充分披露會計政策選擇情況，使得會計政策選擇的透明度不高。上市公司在體制改革初期，信息披露的觀念和人員設(shè)置上還達不到預(yù)期要求，一些上市公司曾因未及時主動地披露已發(fā)生的重大事件，特別是對會計政策選擇變更事件的披露，造成上市公司在會計政策選擇方面對監(jiān)督機制建設(shè)的不重視，忽視了信息披露制度的重要性，進而導(dǎo)致上市公司會計政策選擇的透明度不高，披露信息不充分。
四、規(guī)范上市公司會計政策選擇的措施
(一)完善上市公司內(nèi)部對會計政策選擇的觀念認識和制度建設(shè)
為了規(guī)范上市公司對于會計政策的選擇行為，其首要任務(wù)是上市公司內(nèi)部要樹立正確會計政策選擇觀念，調(diào)整優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)，逐步調(diào)整我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化;消除上市公司會計數(shù)據(jù)信息的滯后性，使得會計政策選擇具有可靠的依據(jù)，避免上市公司機會主義動機來對進行會計選擇，減少會計政策選擇中的不利因素影響。公司的會計工作人員主觀上要樹立其正確的會計政策選擇觀念，提高自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，分析思考會計政策中的經(jīng)濟問題，處理復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，加強會計信息的共享來輔助領(lǐng)導(dǎo)層決策制定的準確性。 (二)健全細化我國關(guān)于會計政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)
健全《公司法》、《證券法》中相關(guān)的法規(guī)條例，加大執(zhí)法力度，避免上市公司利用會計政策選擇來控制利潤、粉飾報表的行為，加強對我國上市公司會計政策選擇變更的會計審核，降低公司會計政策選擇的隨意性，并對隨意變革會計政策的行為加以懲處，以提高公司違規(guī)行為的成本;進一步完善會計準則，盡量減少并規(guī)范化可供選擇的會計準則、程序和方法，以縮小會計政策選擇的彈性空間。對于不同行業(yè)的`相同業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一的要求，對于不同行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)做出分類設(shè)定，確保每一類公司具有其特定的適用情況。
(三)優(yōu)化會計規(guī)范體系建設(shè)
在新會計準則條件下，會計政策選擇行為具有很大的優(yōu)化和提高，但對其會計規(guī)范體系本身還存在一些改進之處。一方面，會計準則中應(yīng)對可供選擇的程序和方法進行簡化和歸類，減少上市公司進行會計政策選擇的彈性空間;另一方面，對于會計準則中對于一些難以理解的概念給出詳細的解釋，加強其可操作性。另外，對于上市公司暫停上市和終止上市的條件進行詳細的規(guī)定，以使得被管制的公司不能通過不當(dāng)利用會計政策選擇行為來保住其上市資格，加入經(jīng)營性的現(xiàn)金流量指標、企業(yè)持續(xù)盈余指標等，以及一些非量化指標等指標來客觀評價上市公司的實力。
(四)完善上市公司會計政策選擇監(jiān)督機制
上市公司的經(jīng)營管理者需要加強對會計政策選擇的監(jiān)督機制建立和完善，包括建立會計政策選擇的披露體系，及時準確地對上市公司會計政策選擇所需要的財務(wù)指標和信息進行披露，確保信息使用者對于財務(wù)信息具有充分地了解，加強相關(guān)政府職能部門的監(jiān)督力度，逐步形成上市公司良好的社會形象和影響力。同時，注冊會計師等中介審計機構(gòu)也應(yīng)完善自身的審計監(jiān)督制度，保持以獨立、客觀、公正的立場對整體業(yè)務(wù)水平加以評價，提高注冊會計師職業(yè)道德，增強風(fēng)險防范意識，提高審計質(zhì)量，避免客觀上松懈上市公司不規(guī)范的會計政策選擇行為。
五、結(jié)束語
上市公司的會計政策選擇是相關(guān)利益方博弈的結(jié)果，目前，我國上市公司的會計規(guī)范主要包括《股份有限公司會計制度》、會計準則等相關(guān)法律法規(guī)，一定程度上限制了上市公司的會計處理不規(guī)范、不合理行為，但仍然有一些問題得不到很好地解決。隨著我國證券市場環(huán)境的不斷成熟，以及上市公司治理結(jié)構(gòu)的改進，上市公司會計政策選擇的博弈還會繼續(xù)深入，上市公司所具有的會計政策選擇相關(guān)制度也將逐步完善。
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上市公司會計政策選擇的研究論文篇3
【摘 要】 上市公司是典型的現(xiàn)代企業(yè)其會計政策選擇有更普遍和深遠的影響，因此上市公司會計政策選擇是資本市場研究領(lǐng)域中的重要研究課題。會計政策選擇貫穿于企業(yè)的整個會計過程是新會計準則實施的重要內(nèi)容和主要手段。上市公司如何進行會計政策選擇及會計政策選擇情況是社會廣泛關(guān)注的問題。會計政策的選擇直接關(guān)系著企業(yè)會計信息質(zhì)量，影響著資源配置效率及資本市場的健康發(fā)展。本文剖析了我國上市公司會計政策選擇存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因，進而提出優(yōu)化會計政策選擇相應(yīng)的措施。
【關(guān)鍵詞】 上市公司 會計政策 會計政策選擇
引言
06年2月財政部發(fā)布的會計審計準則體系中，準則第28號《會計政策、會計估計變更和重大會計差錯更正》定義“會計政策”是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策選擇在西方被稱為“盈余管理”，即管理者選擇使管理者自身效用最大或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策。
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更復(fù)雜多樣，財務(wù)信息質(zhì)量更多與會計政策選擇聯(lián)系，會計的確認、計量都以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，財務(wù)報表的生成也是一系列會計政策選擇的結(jié)果。上市公司會計政策選擇直接關(guān)系到上市公司會計信息質(zhì)量的高低，進而關(guān)系到資本市場的運行效率。
1. 會計政策選擇概述
會計政策是指對企業(yè)進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法、程序的總稱。根據(jù)制定主體和適用范圍的不同分為宏觀和微觀。宏觀會計政策是政府或有權(quán)制定會計準則的機構(gòu)組織制定和發(fā)布，通過會計準則、制度或相關(guān)法規(guī)等形式對企業(yè)會計核算原則、程序和方法做出規(guī)范。微觀會計政策是在宏觀會計政策的規(guī)范約束下，企業(yè)根據(jù)本單位的實際情況權(quán)衡利弊后制定的最能反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計核算原則、程序和方法。
會計政策選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境為達到一定的目標，在會計處理時依據(jù)既定規(guī)范，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后擬定決策并加以執(zhí)行的過程。
2. 我國上市公司會計政策選擇分析
2.1我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀
由于我國上市公司治理機制不合理，監(jiān)督、激勵機制不健全，誘發(fā)了企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表的現(xiàn)象，主要存在：①配股資格。目前我國上市公司配股資格仍是一種稀缺資源，上市公司為了達到最近3年凈資產(chǎn)收益率不低于10%的配股資格線，不惜代價采取任何手段力保10%，出現(xiàn)了耐人尋味的“10%現(xiàn)象”。②微利現(xiàn)象。已有1-2年虧損的上市公司，為避免特別處理或摘牌的處罰，使收益率保持極低的微利水平。③巨虧現(xiàn)象。對于無法做成盈利或首次加入虧損之列的上市公司，為避免下年繼續(xù)虧損而被特別處理，有意做成巨虧。
2.2我國上市公司會計政策選擇存在的主要問題
2.2.1政策選擇動機上利用會計政策選擇權(quán)進行不當(dāng)盈余管理。目前我國上市公司出現(xiàn)為了規(guī)避管制、降低稅負、操縱股價等進行的政策選擇。
2.2.2政策選擇行為上隨意性大。上市公司在政策選擇時缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.2.3政策選擇形式上選用過于單一。如上市公司在對固定資產(chǎn)折舊采用了直線折舊法。
2.2.4政策選擇效果上沒達到整體優(yōu)化的目的。
2.2.5政策選擇的可操作性差。
2.3我國上市公司會計政策選擇存在問題的成因
2.3.1內(nèi)部原因：①公司治理結(jié)構(gòu)不健全。我國上市公司的股權(quán)高度集中，非流通股占了70%左右，公司存在嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象和代理問題，企業(yè)缺乏效率，無法保障公司外部投資者利益。我國上市公司缺乏報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制。②會計人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。
2.3.2外部原因：①會計規(guī)范體系自身的缺陷。②特殊的資本市場管制措施的引導(dǎo)。③注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。
3. 規(guī)范我國上市公司會計政策選擇的建議
3.1善公司治理結(jié)構(gòu)。明晰產(chǎn)權(quán)，增加獨立董事，加強獨立董事的監(jiān)督并向各利益相關(guān)方披露;各利益相關(guān)方或獨立董事對管理當(dāng)局采用的會計政策有權(quán)要求其做出解釋或予以調(diào)整。
3.2化制約機制，建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制。積極建立相適應(yīng)的股票期權(quán)激勵機制，制定完善經(jīng)營者的績效評價標準，使經(jīng)營者與所有者的目標函數(shù)趨于一致，增強經(jīng)營者的責(zé)任心，減少道德風(fēng)險，提高會計政策選擇的公允性。
3.3一步完善公司治理信息披露制度，加強監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管。
3.4高會計人員素質(zhì)。
3.5遵循一貫性、適用性、成本與效益相結(jié)合、合法性和相對獨立性相結(jié)合的原則。
4. 實例分析
本文結(jié)合一家上市公司對企業(yè)會計政策選擇問題進行實證分析。受德隆事件的影響該公司2005年度財務(wù)審計結(jié)果顯示發(fā)生虧損。自04年起，該公司連續(xù)2年發(fā)生虧損。根據(jù)深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及有關(guān)規(guī)定，股票報價的日漲跌幅限制為 5%。該公司股票于06年4月25日停牌1天，自06年4月26日起恢復(fù)交易，，實行“退市風(fēng)險警示”特別處理。其主要會計政策如下：
4.1核算方法。公司壞賬損失采用備抵法核算。壞賬準備金的`提取采用賬齡分析法結(jié)合個別確認的方法，按應(yīng)收款項(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)期末余額的比例計提。根據(jù)債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等確定壞賬準備。
4.2貨核算方法。存貨采用永續(xù)盤存法，以購入并驗收入庫原材料的實際成本計價，發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價;產(chǎn)成品按實際成本核算，在發(fā)出時按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本;低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時一次計入成本。
4.3貨跌價準備的確認標準及計提方法。一種情況，將存貨的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益一次性予以核銷;另一情況，計提存貨跌價準備。公司存貨成本不可收回的部分，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價原則，按單個存貨項目的成本低于可變現(xiàn)凈值差額提取存貨跌價準備計入當(dāng)期損益。
4.4析結(jié)論及前景預(yù)測。該案例充分暴露了上市公司利用8項減值準備進行報表粉飾的行徑。數(shù)據(jù)表明當(dāng)上市公司利用一次性計提大額減值準備進行巨額沖銷時，該公司過去存在高估資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績的行為。該公司05年度發(fā)生虧損21042萬元，累計虧損達54533萬元;截至05年12月31日，股東權(quán)益合計為16962萬元，銀行借款本息合計76781萬元(其中逾期借款本息合計70193萬元)，德隆系公司占用資產(chǎn)39674萬元。公司連續(xù)2年出現(xiàn)重大虧損。該公司把一切能在04 、05年計提的壞賬和減值準備都在這兩年計提了，使該公司在06年及以后年度解決危機。
總結(jié)
上市公司會計政策選擇是相關(guān)利益方博弈的結(jié)果。新會計準則的出臺和實施是政府作為宏觀政策制定者與上市公司利益相關(guān)者圍繞會計政策選擇問題進行博弈的第一步。隨著我國資本市場環(huán)境的不斷完善和上市公司治理結(jié)構(gòu)的改進，上市公司會計政策選擇的博弈會繼續(xù)深入，上市公司擁有會計政策選擇權(quán)的制度安排也將逐漸完善。
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作者簡介：紀雪藝，女，漢，山東濟南人，現(xiàn)本科就讀于山東工商學(xué)院會計院會計專業(yè)。
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