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審計(jì)疑點(diǎn)的查證參考技巧
審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。以下是小編整理的審計(jì)疑點(diǎn)的查證參考技巧，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征
1.性質(zhì)的異常性。這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)、原理原則及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，檢查在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算資料中有無(wú)異常的交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易金額、異常的往來(lái)結(jié)算單位和異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2.手段的隱蔽性。審計(jì)疑點(diǎn)不會(huì)一目了然地暴露在會(huì)計(jì)資料上，往往以各種隱蔽手段進(jìn)行偽裝，不易被人察覺(jué)。特別是一些經(jīng)營(yíng)思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，作弊手段極其隱蔽。
3.形式的多樣性。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，加之不同企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同，作弊動(dòng)機(jī)不同，導(dǎo)致審計(jì)疑點(diǎn)的表現(xiàn)方式也是多種多樣的。如有的偽裝、變?cè)鞈{證；有的利用往來(lái)賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財(cái)；有的利用“材料成本差異”賬戶任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。
4.結(jié)果的待確認(rèn)性。審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不表示一定有問(wèn)題。事實(shí)上，有的審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過(guò)查證可以得到排除，而有的在查證過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)新的疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步跟蹤追查才能予以確定。
二、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧
審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求審計(jì)師具有良好的專業(yè)知識(shí)和技能，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，并在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。
1.通過(guò)“聽(tīng)”來(lái)發(fā)現(xiàn)。所謂“言者無(wú)心，聽(tīng)者有意”。審計(jì)師可以通過(guò)“聽(tīng)”來(lái)了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如聽(tīng)管理層對(duì)單位基本情況的介紹，聽(tīng)往來(lái)客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對(duì)企業(yè)的看法和評(píng)價(jià)，聽(tīng)廣大職工對(duì)企業(yè)或相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等。如果審計(jì)師能夠?qū)W會(huì)認(rèn)真去“聽(tīng)”，做個(gè)有心人，總能從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或線索的。
2.通過(guò)“問(wèn)”來(lái)發(fā)現(xiàn)。這里所說(shuō)的“問(wèn)”，是指有針對(duì)性地選擇特定的對(duì)象進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)。此時(shí)，必須掌握“問(wèn)”的技巧，采用適當(dāng)?shù)姆绞健Ｈ缬袝r(shí)可以直截了當(dāng)，有時(shí)則必須旁敲側(cè)擊；有時(shí)是茶余飯后的閑聊，有時(shí)則必須是嚴(yán)肅地質(zhì)詢。方式視時(shí)間、地點(diǎn)和內(nèi)容的不同而靈活運(yùn)用，不能一概而論。
3.通過(guò)“看”來(lái)發(fā)現(xiàn)。“看”是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位提供的書面資料的查看和對(duì)某些重要場(chǎng)地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的問(wèn)題。這里所說(shuō)的書面資料，既包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也包括管理層的重要會(huì)議記錄、文件和合同，以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。
4.通過(guò)“分析性復(fù)核”來(lái)發(fā)現(xiàn)。分析性復(fù)核是指審計(jì)師通過(guò)分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。審計(jì)師通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核有助于實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：
①確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的完成程度；
�、诎l(fā)現(xiàn)意外差異；
�、鄯治鰸撛诘牟町惡吐┒�；
�、馨l(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問(wèn)題。
5.運(yùn)用邏輯推理來(lái)發(fā)現(xiàn)。審計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)充分利用事物之間存在的內(nèi)在邏輯關(guān)系，通過(guò)分類、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問(wèn)題和現(xiàn)象納入邏輯分析范疇，以發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的種種問(wèn)題。
三、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧
審計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。
1.動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧。動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計(jì)師運(yùn)用邏輯學(xué)原理，根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計(jì)師按照動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)所提示的審計(jì)線索，進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動(dòng)機(jī)，并順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證，根據(jù)審核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。
2.靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧。靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)書面資料中反映出的一些可疑的錯(cuò)弊跡象。查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)的主要審計(jì)技巧包括審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法。審閱法是指運(yùn)用相關(guān)審計(jì)依據(jù)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對(duì)來(lái)得出審計(jì)結(jié)論。核對(duì)法是指根據(jù)會(huì)計(jì)記錄中的勾稽關(guān)系來(lái)查證審計(jì)疑點(diǎn)的真?zhèn)危瑥亩贸鰧徲?jì)結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過(guò)將一些不可比會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異分析來(lái)查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)形成的原因，并得出審計(jì)結(jié)論。
四、審計(jì)疑點(diǎn)的排除
審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有問(wèn)題或沒(méi)有問(wèn)題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的方式可分為：
1.正面排除。正面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問(wèn)題，應(yīng)予以否定。否定即是對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的排除。
2.反面排除。反面排除是指通過(guò)對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是確實(shí)存在的問(wèn)題。對(duì)這類審計(jì)疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。
拓展：審計(jì)詢問(wèn)的技巧與作用介紹
在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要依賴于對(duì)管理者和雇員的詢問(wèn)。審計(jì)詢問(wèn)是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策和程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。審計(jì)詢問(wèn)通常圍繞列出的書面 問(wèn)題 進(jìn)行，其目的是識(shí)別控制制度的薄弱環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)低效、配合不佳或其他問(wèn)題。作為獲得信息的手段，審計(jì)師必須掌握詢問(wèn)技巧。但事實(shí)上，有效運(yùn)用詢問(wèn)的技能基本不被人們所掌握，也很少在審計(jì) 文獻(xiàn) 中提及。
審計(jì)詢問(wèn)遠(yuǎn)不止是搜集信息，它在信息溝通上起著支配作用。審計(jì)詢問(wèn)能夠?qū)⒆⒁饬杏陉P(guān)鍵性問(wèn)題，并對(duì)該問(wèn)題直接采取對(duì)策。恰當(dāng)?shù)脑儐?wèn)還可以減少?zèng)_突，促進(jìn)協(xié)調(diào)，減少情緒化反應(yīng)的危害等。正確地運(yùn)用審計(jì)詢問(wèn)，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說(shuō)服自己接受審計(jì)建議。
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)詢問(wèn)是有效信息交流的前提條件
詢問(wèn)最主要的功能是搜集信息。但是，信息的可靠性以審計(jì)師與被審計(jì)人之間的無(wú)障礙溝通為基礎(chǔ)，有效的交流最終取決于彼此雙方的理解。下面是一些確保良好溝通關(guān)系的建議。
1、詢問(wèn)具體問(wèn)題。人類有以概括性詞語(yǔ)思考和表達(dá)的天性。如，假使審計(jì)師問(wèn)到改變控制程序的可行性并得到“實(shí)施更改不 經(jīng)濟(jì) ”的回答。這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義讓人費(fèi)解。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問(wèn)具體的問(wèn)題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其它有效 方法 嗎？”“你認(rèn)為如何改變程序才更有效呢？”缺乏對(duì)問(wèn)題細(xì)節(jié)的追問(wèn)，一般的或非具體的回答無(wú)助于識(shí)別核心問(wèn)題或得到有意義的結(jié)論。
2、注意沒(méi)說(shuō)到的問(wèn)題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問(wèn)時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。有些人可能認(rèn)為，回答一些沒(méi)有提到的問(wèn)題浪費(fèi)了審計(jì)師的時(shí)間，對(duì)審計(jì)師也不禮貌。還有一些人由于沒(méi)有全面理解審計(jì)師詢問(wèn)的用意，或自己認(rèn)為該回答與詢問(wèn)的問(wèn)題無(wú)關(guān)而疏忽某些信息。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問(wèn)：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒(méi)有說(shuō)明。
3、運(yùn)用非限定性詢問(wèn)有助于減少這類誤解。非限定性詢問(wèn)不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來(lái)回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問(wèn)題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問(wèn)：“銀行賬單多長(zhǎng)時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問(wèn)題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。
4、提防沒(méi)有根據(jù)的假設(shè)。雖然運(yùn)用假設(shè)有助于提高審計(jì)師判斷的效率，但錯(cuò)誤的假設(shè)是產(chǎn)生誤解的主要根源。當(dāng)審計(jì)師對(duì)過(guò)去提供準(zhǔn)確可靠信息的被審計(jì)人詢問(wèn)時(shí)，沒(méi)有根據(jù)的假設(shè)最容易發(fā)生。
例如，假定某審計(jì)師建議通過(guò)外購(gòu)特定產(chǎn)品組件來(lái)削減生產(chǎn)成本。被審計(jì)方同意該建議，并愿意對(duì)審計(jì)師的方案進(jìn)行可行性調(diào)研。事后被審計(jì)方出具了該建議不能接受的報(bào)告，理由是它違反了勞工合同臨時(shí)解雇雇員的規(guī)定。審計(jì)師要求提供合同的副本以驗(yàn)證被審計(jì)方的陳述。不過(guò)，為提高保險(xiǎn)系數(shù)，審計(jì)師決定請(qǐng)公司的 法律 顧問(wèn)檢查這項(xiàng)合同。最終發(fā)現(xiàn)，如果雇主發(fā)布公告并支付解雇費(fèi)，最近的合同修正案允許解雇勞工。
5、注意關(guān)鍵詞的含意。譬如像“內(nèi)部控制”這個(gè)關(guān)鍵詞，如果被審計(jì)方對(duì)這個(gè)詞的意思不完全清楚，就很容易產(chǎn)生誤解和混淆。即使簡(jiǎn)單的詞也能引起歧義，例如，審計(jì)師可能會(huì)問(wèn)某個(gè)新雇員：“營(yíng)業(yè)稅是定期申報(bào)嗎？”被審計(jì)方回答說(shuō)：“當(dāng)然�！边^(guò)后發(fā)現(xiàn)稅收部門根本就沒(méi)有收到過(guò)納稅報(bào)告。要求每年上報(bào)四次的納稅報(bào)表反而被“申報(bào)”到被審計(jì)方的文件柜里。
�。ǘ⿲徲�(jì)詢問(wèn)能減少?zèng)_突和誤解
或早或晚，審計(jì)師與被審計(jì)方會(huì)發(fā)生沖突。不論審計(jì)工作是好、是壞，審計(jì)建議是意義深遠(yuǎn)還是謹(jǐn)慎適當(dāng)，審計(jì)師中立與否都可能引起誤解。因?yàn)闆_突和誤解無(wú)法避免，重要的是懂得如何運(yùn)用審計(jì)詢問(wèn)，在不損害將來(lái)的溝通或不妨礙落實(shí)審計(jì)建議的情況下處理好這些問(wèn)題。
當(dāng)沖突發(fā)生時(shí)，審計(jì)師的態(tài)度至關(guān)重要。傲慢的態(tài)度或挑剔的語(yǔ)氣會(huì)逐漸毀掉技能高超的審計(jì)師。審計(jì)師必須牢記：在與被審計(jì)方對(duì)立的情況下，分出輸贏勝敗的想法是不合時(shí)宜的。解決沖突的唯一圓滿結(jié)果是妥協(xié)和合作，讓沖突雙方都感到這種結(jié)果符合他們的需要。當(dāng)被審計(jì)方持批評(píng)、不合作或敵對(duì)態(tài)度時(shí)，審計(jì)師必須堅(jiān)守審計(jì)師與被審計(jì)方的共同目標(biāo)——維護(hù)積極的工作關(guān)系和推動(dòng)組織任務(wù)的圓滿完成。把注意力集中在審計(jì)目標(biāo)上而不是障礙上，審計(jì)師就能在其他人不合作或持有敵意的情況下保持積極向上的行為。
1、涉及具體事實(shí)的分歧。因?yàn)槭聦?shí)容易獨(dú)立查證，事實(shí)上的分歧通常容易解決。處于這種情況，審計(jì)師的詢問(wèn)主要應(yīng)集中在收集需要證實(shí)或駁斥事實(shí)的信息上。一旦所有人都同意事實(shí)是正確的，這種分歧就解決了。涉及情感的、性格的或價(jià)值觀的分歧更難解決，就這些情況而言，審計(jì)師可以運(yùn)用去掉情感因素的前攝詢問(wèn)，引導(dǎo)商談進(jìn)入更具建設(shè)性的軌道。
2、涉及感知上的對(duì)立。對(duì)業(yè)務(wù)方法及程序提出建設(shè)性建議和忠告是審計(jì)師的職責(zé)所在。遺憾的是，有時(shí)審計(jì)師善意的建議被人理解成批評(píng)或責(zé)難。在審計(jì)查詢中，被審計(jì)方可能會(huì)用指責(zé)、抵制和尋找借口對(duì)詢問(wèn)做出回應(yīng)。不論怎樣，詢問(wèn)技巧的使用有助于化解情緒化的事態(tài)。
如果被審計(jì)方表現(xiàn)不冷靜或?qū)徲?jì)師進(jìn)行指責(zé)，審計(jì)師必須用爭(zhēng)辯予以抵制。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)有意詢問(wèn)一些問(wèn)題，并從根本上鏟除對(duì)審計(jì)師的指責(zé)。假設(shè)有如下方式回答審計(jì)師的詢問(wèn)：“我不想浪費(fèi)時(shí)間向你提供有害于我們單位的情況，你們審計(jì)師為何就不談點(diǎn)積極的事情而總是指責(zé)我們的缺點(diǎn)呢？”這種對(duì)審計(jì)目的和價(jià)值行為的爭(zhēng)辯是一種自我防御的本能反應(yīng)。但是在受情緒控制的背景下，當(dāng)審計(jì)師對(duì)被審計(jì)方的指責(zé)還沒(méi)有一個(gè)清楚的了解之前，爭(zhēng)辯和解釋都將是徒勞的。
在此情況下，最好的辦法是提出詢問(wèn)。例如，審計(jì)師可以說(shuō)：“很清楚，我所做的事情給你帶來(lái)煩惱，我希望糾正它，請(qǐng)你幫我搞清我是怎么濫用了你提供的信息，能給我舉個(gè)例子嗎？”這種詢問(wèn)的目的將注意力集中在基本問(wèn)題上，而不是斗氣。這樣的詢問(wèn)也是對(duì)被審計(jì)方正義感的呼喚，審計(jì)師向被審計(jì)方承認(rèn)自己的過(guò)錯(cuò)，并請(qǐng)求被審計(jì)方幫助自己認(rèn)識(shí)和改正錯(cuò)誤。審計(jì)師必須繼續(xù)追問(wèn)直到其徹底弄清被審計(jì)人員的感受和抱怨的依據(jù)。不過(guò)，有時(shí)被審計(jì)人員也會(huì)對(duì)懷有敵意或憤怒的陳述做出不太坦誠(chéng)的解釋，如果審計(jì)師沒(méi)有得到坦率或真誠(chéng)的答復(fù)，這種對(duì)立很可能源于性格或價(jià)值觀的差異。
3、涉及性格的對(duì)立。審計(jì)師雖不是心 理學(xué) 家，但他們必須具備洞察被審計(jì)方行為方式的能力。廣泛的 研究 證明，在工作現(xiàn)場(chǎng)個(gè)人之間的對(duì)立大多源自于工作方式的差異而不是個(gè)性的差異。研究人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)工作作風(fēng)的最大差別源于兩種基本特征的差別：獨(dú)斷專行的工作導(dǎo)向與以人為本的導(dǎo)向。
除非假定一種工作方式比另一種工作方式更好或更差，研究人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一些工作方式與生俱來(lái)就與其他方式存在沖突。如，擅長(zhǎng)于 分析 和專注于工作的人通常發(fā)現(xiàn)自己很難與把人際關(guān)系看得比完成任務(wù)更重要的人一起工作。通過(guò)觀察被審計(jì)人員的行為舉止和對(duì)問(wèn)題的詢問(wèn)，審計(jì)師就能識(shí)別出被審計(jì)人員所偏愛(ài)的工作方式并采取正確的步驟改進(jìn)他們之間的溝通及工作關(guān)系。熟悉各種不同的工作方式應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)師解決對(duì)立問(wèn)題工具箱中的重要工具。通過(guò)對(duì)工作方式的了解，審計(jì)師就能找到調(diào)整自己以適應(yīng)他人的工作作風(fēng)的方式。
4、涉及價(jià)值觀的對(duì)立。如果對(duì)立由個(gè)人價(jià)值觀的不同引起，就沒(méi)有簡(jiǎn)單的解決辦法。與涉及感知或個(gè)性差異不同，價(jià)值觀的對(duì)立不能通過(guò)調(diào)解和協(xié)商解決。事實(shí)上，對(duì)根本價(jià)值觀的詢問(wèn)不會(huì)起到正面的作用，這種努力可能被視為好戰(zhàn)，使彼此間的合作關(guān)系更加緊張。例如，如果被審計(jì)人員堅(jiān)信組織必須集中于積極的或創(chuàng)造積極的成果，他們就可能抵制審計(jì)師對(duì)弊端的認(rèn)定或缺陷的查處。
盡管如此，價(jià)值觀的差異并不是交流的絕對(duì)障礙。我們大家每天都在與我們擁有根本不同信念和價(jià)值觀的人交往。價(jià)值觀的差異并不排除建立良好的工作關(guān)系——在核心價(jià)值觀上取得一致。審計(jì)師應(yīng)該承認(rèn)并尊重這些差異。
�。ㄈ⿲徲�(jì)詢問(wèn)是說(shuō)服和協(xié)商的工具
上崗教師很快知道：比起迅速給出答案，有技巧的詢問(wèn)是一種引起學(xué)生注意的更有效手段。實(shí)際上，容易得到的答案通常由于顯而易見(jiàn)或“常識(shí)”而被忽視。學(xué)生對(duì)老師的答案一掃而過(guò)，并認(rèn)為容易得出相同的結(jié)論。如果學(xué)生不努力自己動(dòng)手解決 問(wèn)題 ，他們就不會(huì)意識(shí)到所犯的錯(cuò)誤。
同樣，當(dāng)審計(jì)師簡(jiǎn)單地告訴被審計(jì)方如何解決問(wèn)題或改正其不足時(shí)，被審計(jì)方可能會(huì)漠然處之或低估了審計(jì)師的建議。盡管有效的詢問(wèn)比簡(jiǎn)單給出結(jié)論難度更大，但卻是一種更有效的說(shuō)服手段。使被審計(jì)人相信特殊審計(jì)建議有用或有效的最好 方法 ，就是讓被審計(jì)方自己說(shuō)服自己。通過(guò)詢問(wèn)，審計(jì)師把被審計(jì)方引導(dǎo)到正確的思路上來(lái)。最好讓被審計(jì)方感覺(jué)到仿佛是他們自己逐漸提出了審計(jì)建議。
1、作為售貨員的審計(jì)師。我們也許見(jiàn)過(guò)服務(wù)較差的售貨員，即使你明確表示不想購(gòu)買，但他們還是用不實(shí)之詞極力主張讓你相信他們的產(chǎn)品適合你的需要。這不是說(shuō)服，而是一種企圖強(qiáng)制顧客購(gòu)買他們根本就不想要的東西。誠(chéng)懇說(shuō)服的前提是在合理需求和擔(dān)心得到理解的基礎(chǔ)上建立信任關(guān)系。
開(kāi)始這種過(guò)程的最有效辦法是通過(guò)廣泛的、無(wú)明確限制的詢問(wèn)。例如，審計(jì)師開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)可能會(huì)問(wèn)道：“你們部門當(dāng)前所面臨的最大挑戰(zhàn)是什么？”審計(jì)師可利用既定的更加詳細(xì)的問(wèn)題跟蹤詢問(wèn)，以探討被審計(jì)人回答中的特定含義。該詢問(wèn)繼續(xù)下去，直到審計(jì)師清楚地了解被審計(jì)人的需要，此時(shí)，審計(jì)師才可以詢問(wèn)既定好的問(wèn)題，幫助被審計(jì)人確信他們自己需要有所變化。例如，審計(jì)師可以就工作流程能更好地以滿足被審計(jì)方需要的方式重新設(shè)計(jì)，要求被審計(jì)方描述將要得到的利益。
通過(guò)收益識(shí)別詢問(wèn)，審計(jì)師使被審計(jì)方自己意識(shí)到當(dāng)前的程序能夠改進(jìn)，事實(shí)上也需要改進(jìn)。在被審計(jì)方認(rèn)識(shí)到其好處的情況下，這為審計(jì)師提供了一個(gè)提出審計(jì)建議的機(jī)會(huì)。對(duì)審計(jì)師而言，最后一步就是向被審計(jì)方解釋審計(jì)建議如何解決特殊問(wèn)題并指出預(yù)期收益。
2、作為協(xié)調(diào)員的審計(jì)師。在擁有共同目標(biāo)凝聚成一體的組織中，使用促進(jìn)自我說(shuō)服的詢問(wèn)是一種十分有用的審計(jì)手段。然而在某些組織中，審計(jì)師面對(duì)的是一些為實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)而相互競(jìng)爭(zhēng)的部門經(jīng)理、雇員。處在這種情形下，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)要贏得被審計(jì)方的信任和弄清他們真實(shí)的需要及所關(guān)注的事情相當(dāng)困難。這種組織常常把信息視為一種資源或權(quán)威。雇員們對(duì)外界任何人（包括審計(jì)師）共享他們自己部門的信息資源存有抵觸情緒。
在這種情況下，審計(jì)師用磋商和勸說(shuō)的詢問(wèn)方式也許能夠 影響 被審計(jì)人。磋商要求審計(jì)師摸清被審計(jì)方的弱點(diǎn)和敏感性。成功協(xié)調(diào)的第一步是盡可能多地了解其他被審計(jì)人的需要。接下來(lái)，審計(jì)師就可以開(kāi)始廣泛地、無(wú)明確限制地詢問(wèn)。一般說(shuō)來(lái)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)從贊成組織內(nèi)共知的、認(rèn)可的慣例開(kāi)始詢問(wèn)。審計(jì)師最好詢問(wèn)被審計(jì)方能夠容易確認(rèn)的問(wèn)題，而不要馬上侵入被審計(jì)方的私人領(lǐng)域，以利于維護(hù)坦率、合作的氣氛。維護(hù)正在進(jìn)行的信息交流，以便在細(xì)節(jié)性討論展開(kāi)之前識(shí)別出敏感性話題，這對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)是一種挑戰(zhàn)。
在這種審計(jì)環(huán)境中，詢問(wèn)的初始目的是在沒(méi)有先入為主判斷跡象的條件下獲得盡可能多的信息。一點(diǎn)點(diǎn)改動(dòng)或改進(jìn)的建議，使審計(jì)師被看做組織內(nèi)高層管理者或競(jìng)爭(zhēng)部門的同盟。直到審計(jì)師能夠區(qū)分被審計(jì)方的私人信息和被審計(jì)方認(rèn)為有義務(wù)保護(hù)或防范的問(wèn)題后，才能進(jìn)行詳細(xì)的詢問(wèn)。
即使被審計(jì)人員把審計(jì)師當(dāng)作對(duì)手，但如果被審計(jì)人員把這種詢問(wèn)看做是利用審計(jì)師服務(wù)于自己的一種方式，她們更愿意合作并共享信息資源。運(yùn)用詢問(wèn)技巧，審計(jì)師能將被審計(jì)人員的疑惑和不信任轉(zhuǎn)化為增進(jìn)合作和敞開(kāi)揭示有關(guān)問(wèn)題的動(dòng)力。作為磋商的工具，審計(jì)師的詢問(wèn)必須向被審計(jì)方表明：合作和交流才是通向雙贏的結(jié)局。
�。ㄋ模⿲徲�(jì)詢問(wèn)要做到有效傾聽(tīng)
聽(tīng)到別人的話語(yǔ)未必是傾聽(tīng)，傾聽(tīng)意味著真誠(chéng)地想理解說(shuō)話者的意圖和詞的意義。這就需要作出努力并全神貫注。一旦審計(jì)師開(kāi)始詢問(wèn)，他或她必須以機(jī)警、安定和全神貫注的姿態(tài)，對(duì)聽(tīng)到的回答表現(xiàn)出濃厚的興趣。
1、有效地運(yùn)用肢體語(yǔ)言。在與被審計(jì)人交談的過(guò)程中，審計(jì)師主要通過(guò)肢體語(yǔ)言表明沒(méi)有分散注意力。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)讓彼此的視線保持令人舒適的接觸，采取參與的姿態(tài)，面對(duì)或前傾被審計(jì)人員。背靠椅子坐著、抱著雙臂或雙腿交叉意味著對(duì)講話人的談話沒(méi)有興趣或感到反感。審計(jì)師必須特別注意不要讓外部的事情（譬如電話鈴聲、同事的交談聲或工作現(xiàn)場(chǎng)的其他活動(dòng)）所干擾。一個(gè)容易分心走神或者在與被審計(jì)人員交談時(shí)翻閱材料的審計(jì)師，發(fā)出的信息就是被審計(jì)人的談話沒(méi)有受到應(yīng)有的關(guān)注。
2、身臨其境地傾聽(tīng)談話。在審計(jì)詢問(wèn)的過(guò)程中，被審計(jì)人說(shuō)話的聲調(diào)、措辭和心情與其提供的信息一樣重要。對(duì)于被審計(jì)人員的情緒，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)不予置評(píng)、不予判斷地發(fā)出共鳴。這樣，對(duì)被審計(jì)人員情緒的把握，能幫助審計(jì)師區(qū)別主要問(wèn)題和次要問(wèn)題。例如某個(gè)被審計(jì)人員對(duì)枝節(jié)問(wèn)題，譬如對(duì)每個(gè)月向管理部門的報(bào)告反復(fù)地表露出激動(dòng)或苦惱情緒，實(shí)際上可能發(fā)出一種信號(hào)，表明那個(gè)報(bào)告的 內(nèi)容 可能與重大問(wèn)題有關(guān)。
3、反射性聽(tīng)取談話。檢驗(yàn)是不是在認(rèn)真傾聽(tīng)，一個(gè)好的辦法是看其是否能概述談話的內(nèi)容和是否能正確地領(lǐng)會(huì)談話人的意思，有時(shí)這被稱為“反射傾聽(tīng)�！� 應(yīng)用 恰當(dāng)，有幫助于審計(jì)師澄清關(guān)鍵詞語(yǔ)的含義、鑒別沒(méi)有根據(jù)的假設(shè)、揭示被審計(jì)人員最初回答時(shí)遺漏的重要信息等。
反射性傾聽(tīng)不是簡(jiǎn)單地重復(fù)或鸚鵡學(xué)舌被審計(jì)人員的話，而是用審計(jì)師自己的話來(lái)表達(dá)被審計(jì)方的思想和意識(shí)的方法，千方百計(jì)核實(shí)談話人的意圖。通過(guò)對(duì)被審計(jì)人員觀點(diǎn)的核實(shí)，審計(jì)師就能弄清被審計(jì)人的真實(shí)含義和對(duì)該問(wèn)題的真實(shí)感受。當(dāng)然，并非對(duì)被詢問(wèn)的每個(gè)答復(fù)都用反射性傾聽(tīng)，它主要適用于對(duì)包含重要審計(jì)問(wèn)題或帶有情緒化的答復(fù)。反射性詢問(wèn)使被審計(jì)人有機(jī)會(huì)深入思考所談內(nèi)容，并根據(jù)審計(jì)師的反饋信息改變或修正自己的觀點(diǎn)。
4、心胸開(kāi)闊地聽(tīng)取談話。一個(gè)善于聽(tīng)取別人談話的人，其最重要的品質(zhì)是心胸開(kāi)闊。帶著偏見(jiàn)聽(tīng)取別人的談話，只會(huì)將注意力集中在特定期望結(jié)果的信息上，與其無(wú)關(guān)的信息都會(huì)被濾掉。帶著偏見(jiàn)進(jìn)行審計(jì)詢問(wèn)的審計(jì)師，其行為舉止就像瀏覽雜志或報(bào)紙上介紹汽車廣告的汽車待購(gòu)者，只關(guān)注自己所鐘愛(ài)的汽車品牌廣告，對(duì)其他的介紹卻視而不見(jiàn)。無(wú)論有意還是無(wú)意，被詢問(wèn)人都會(huì)認(rèn)為審計(jì)師只對(duì)某種特定信息敏感，從而據(jù)此調(diào)整他對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)。因此，被詢問(wèn)人在回答問(wèn)題時(shí)可能會(huì)限定、曲解，甚至隱瞞重要的審計(jì)信息。
在審計(jì)師的培訓(xùn)計(jì)劃中，很少涉及審計(jì)師有效運(yùn)用詢問(wèn)能力的內(nèi)容。許多審計(jì)師都把詢問(wèn)單純地視為獲得信息的工具，事實(shí)上，詢問(wèn)代表了審計(jì)師駕馭審計(jì)對(duì)話內(nèi)容、氣氛和方向的能力。詢問(wèn)能產(chǎn)生合作、建立信任、解決對(duì)立情緒并表明對(duì)被詢問(wèn)人的支持和尊重。在內(nèi)部互相競(jìng)爭(zhēng)并互相保密的組織中，詢問(wèn)是獲取信息的談判工具。詢問(wèn)有助于被審計(jì)人員內(nèi)省，并領(lǐng)會(huì)審計(jì)師建議的涵義。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在各種審計(jì)活動(dòng)中有效地運(yùn)用審計(jì)詢問(wèn)。
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