處理小企業(yè)的匯兌損益的方法

　　如何處理小企業(yè)的匯兌損益

　　一、匯兌損益

　　1.外幣兌換中由于所采用的外匯買入價和賣出價與入賬價值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。

　　2.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負債價值變動而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時，產(chǎn)生匯兌收益，反之，產(chǎn)生匯兌損失，外幣貨幣性負債則相反。

　　3.對于籌建期間的匯兌損益,計入長期待攤費用；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計入當期財務費用；對于與購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件），計入固定資產(chǎn)成本。

　　二、主要外幣業(yè)務的會計處理

　　例：甲股份有限責任公司（以下簡稱甲公司）外幣業(yè)務采用每月月初的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。

　　該企業(yè)20XX年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：萬元）。

　　賬戶名稱美元匯率人民幣

　　銀行存款10008.18100

　　應收賬款50008.140500

　　應付賬款20008.116200

　　長期借款（工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)）10008.18100

　　該企業(yè)2004年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1月1日的'匯率為1美元=8.2元人民幣）

　�。�1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款3000萬美元存入銀行。

　�。�2）將1000萬美元存款兌換為人民幣存款,兌換當日匯率為：買入價1美元=8.2元人民幣，賣出價1美元=8.4元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.3元人民幣。

　�。�3）用銀行存款1500萬美元償還應付賬款。

　�。�4）用銀行存款1000萬美元歸還長期借款。

　�。�5）接受投資者投入的外幣資本2000萬美元，作為實收資本,合同約定的匯率為1美元=8.35元人民幣。收到外幣當日的市場匯率為l美元=8.3元人民幣，外幣已存入銀行。

　　20XX年1月31日的匯率為1美元=8.35元人民幣。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。

　�。�2）計算2004年1月末各賬戶的匯兌損益和1月份的匯兌損益及其中計入1月份財務費用的匯兌損益金額，并列出計算過程。

　　（3）編制調(diào)整損益的相應的會計分錄。（答案金額單位用萬元表示）

　　【答案及解析】

　　（1）編制會計分錄

　�、偈栈乜蛻羟扒焚~款3000萬美元。

　　借：銀行存款--美元戶（3000萬美元）24600

　　貸：應收賬款--美元戶（3000萬美元）24600

　�、趯�1000萬美元存款兌換為人民幣存款。

　　企業(yè)將美元賣給銀行，銀行按買入價折算。會計分錄為：

　　借：銀行存款--人民幣戶8200

　　財務費用--匯兌損益100

　　貸：銀行存款--美元戶（1000萬美元）8300

　�、塾勉y行存款1500萬美元償還應付賬款。

　　借：應付賬款--美元戶（1500萬美元）12300

　　貸：銀行存款--美元戶（1500萬美元）12300

　�、苡勉y行存款1000萬美元歸還長期借款。

　　借：長期借款--美元戶（1000萬美元）8200

　　貸：銀行存款--美元戶（1000萬美元）8200

　　⑤接受投資者投入的外幣資本2000萬美元。

　　借：銀行存款--美元戶（2000萬美元）16600

　　資本公積100

　　貸：實收資本16700

　�。�2）計算2004年1月末各賬戶的匯兌損益

　　銀行存款的匯兌收益=（1000＋3000＋2000-1000-1500-1000）×8.35-（8100＋24600＋16600-8300-12300-8200）=2500×8.35-20500=20875-20500=375（萬元）

　　應收賬款的匯兌收益=（5000-3000）×8.35-（40500-24600）=16700-15900=800（萬元）

　　應付賬款的匯兌損失=（2000-1500）×8.35-（16200-12300）=4175-3900=275（萬元）

　　財務費用-匯兌損益375+800-275=900

　　長期借款的匯兌損失=（1000-1000）×8.35-（8100-8200）=100（萬元）

　　2003年1月份匯兌收益=375＋800-275-100-100=700元

　　應計入1月份財務費用的匯兌收益=375＋800-275-100=800元

　�。�3）編制調(diào)整損益的相應的會計分錄

　　借：銀行存款375

　　應收賬款800

　　貸：應付賬款275

　　長期借款100

　　財務費用800

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