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2016年稅務師《稅法二》考點：固定資產稅務處理
企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，除盤盈固定資產外，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
一、固定資產計稅基礎
| 項目 | 計稅基礎 |
| 外購 | 買價+稅費+達到預定用途發(fā)生的其他支出（無形資產同，生產性生物資產同前2點）（購進固定資產的增值稅符合規(guī)定的可以扣除） |
| 自行建造 | 竣工結算前支出（無形資產：開發(fā)過程中資產符合資本化條件后至達到預定用途前支出） |
| 融資租入 |
約定付款總額+相關費用； 未約定付款總額：資產公允價值+簽訂合同發(fā)生的相關費用 |
| 盤盈 | 同類固定資產的重置完全價值 |
| 捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組方式取得 | 公允價值+稅費（無形、生物同） |
| 改建的固定資產 | 除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎 |
二、固定資產折舊的范圍
下列固定資產不得計算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。
2.以經營租賃方式租入的固定資產。
3.以融資租賃方式租出的固定資產。
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。
5.與經營活動無關的固定資產。
6.單獨估價作為固定資產入賬的土地。
【典型例題-2013年考題多選題】
在計算應納稅所得額時，準予扣除企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊。下列固定資產，不得計算折舊扣除的有( )。
A.與經營活動無關的固定資產
B.以經營租賃方式租出的固定資產
C.以融資租賃方式租入的固定資產
D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產
E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產
『正確答案』ADE
『答案解析』選項B和C可以計提折舊在稅前扣除。
【典型例題-2010年考題多選題】
根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產不得計提折舊在稅前扣除的有( )。
A.未投入使用的機器設備
B.以經營租賃方式租入的生產線
C.以融資租賃方式租入的機床
D.與經營活動無關的小汽車
E.已足額提取折舊但仍在使用的舊設備
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項C，稅法允許計提折舊稅前扣除。
三、固定資產折舊的計提方法
1.投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
【典型例題】
6月，企業(yè)為了提高產品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%(經稅務機構認可)，稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。
計算應納稅所得額時，安全設備折舊費應調整的金額是( )萬元。
A.18.40
B.33.25
C.36.80
D.43.01
『正確答案』A
『答案解析』會計上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬元)
所得稅允許的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬元)
所以，安全設備折舊費影響所得額調增18.4萬元(36.8-18.4)。
4.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出,并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。
5.新增：固定資產折舊的所得稅處理
(1)企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額;企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
(2)企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
(3)企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
四、固定資產折舊的計提最低年限
| 房屋、建筑物 | 20年 |
| 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備 | 10年 |
| 與生產經營活動有關的器具、工具、家具等 | 5年 |
| 飛機、火車、輪船以外的運輸工具 | 4年 |
| 電子設備 | 3年 |
【典型例題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述中，正確的是( )。
A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊
B.企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產，應當計提折舊
C.企業(yè)盤盈的固定資產，以該固定資產的原值為計稅基礎
D.企業(yè)自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎
『正確答案』D
『答案解析』選項A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計提折舊;
選項B，經營租賃方式租入的固定資產不得計提折舊;
選項C，企業(yè)盤盈的固定資產，應當以重置成本作為計稅基礎。
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