會計調(diào)整事項的會計處理原則及方法探究
在會計調(diào)整事項中，會計處理原則是什么？方法有哪些？下面是小編為你整理的會計調(diào)整事項的會計處理原則，希望對你有幫助。
會計調(diào)整事項的會計處理原則
1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容(即根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則所編的報表)，但不包括現(xiàn)金流量表正表。
2.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當分別以下情況進行賬務(wù)處理：
(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加(即收入增加或費用減少)，借方表示利潤的減少(即收入的減少或費用增加)，期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”。
(3)不涉及損益和利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。
3.賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：
�、僬{(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表。在一般情況下，調(diào)整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負債表中的年末數(shù)，如報告年度為2010年，則調(diào)整2010年利潤表和所有者權(quán)益變動表的發(fā)生額及2010年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)。
�、谡{(diào)整當年編制的會計報表的年初數(shù);
�、厶峁┍容^會計報表時，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報表中的前期數(shù)。
4.重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項在資產(chǎn)負債表日后成為確定性事項，附注要重編。
會計調(diào)整事項的會計處理方法
1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債(簡稱為調(diào)整負債)。
2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額(簡稱為調(diào)整減值)。
在年度資產(chǎn)負債表日或以前，根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產(chǎn)負債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。
3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的.收入(簡稱為調(diào)整收入)。
4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯(差錯更正)
在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的財務(wù)舞弊和差錯，應(yīng)當作為調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。一般說來，財務(wù)舞弊均是重要事項;但發(fā)生的差錯，可能是重要差錯和非重要差錯。
【例】甲公司2010年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元(不含稅，增值稅稅率17%)，甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計提了壞賬準備4.68萬元。2011年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，計提的壞賬準備均不能在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2011年4月28日完成了2010年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2010年財務(wù)會計報告在2011年3月31日經(jīng)批準報出。
根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項進行處理：
�、�2011年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2010年主營業(yè)務(wù)收入) 1000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000
貸：應(yīng)收賬款 1170000
②調(diào)整壞賬準備余額
借：壞賬準備 46800
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 46800
③調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本) 800000
�、苷{(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅[(1000000-800000)×25%] 50000
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 50000
�、菡{(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 11700
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(46800×25%) 11700
[注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價值為1123200元(1170000-1170000×4%)，計稅基礎(chǔ)為1170000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異46800元，按25%的稅率，原已確認遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回]
�、迣�“以前年度損益調(diào)整”科目余額(即減少的凈利潤)轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 114900
貸：以前年度損益調(diào)整 114900
(1000000-800000-46800-50000+11700)
�、咭騼衾麧櫆p少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積(114900×10%) 11490
貸：利潤分配——未分配利潤 11490
⑧調(diào)整報告年度報表(略)
資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財務(wù)報告對外報出后才完成的，因此，應(yīng)該調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整應(yīng)交所得稅。請考生注意：按照這種說法，銷售退回將發(fā)生在所得稅申報前，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)交所得稅。
會計調(diào)整事項的研究背景和意義
會計調(diào)整事項包含資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計的變更及差錯更正。資產(chǎn)負債表日后事項是會計調(diào)整事項中的重要內(nèi)容，由于調(diào)整事項是對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，所以它表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，需要對資產(chǎn)負債表日存在狀況的金額進行重新的估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。這些事項有的會直接影響財務(wù)報告年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，有的雖然不會影響財務(wù)報告，但是會對財務(wù)報告使用者的理解和是否做出正確判斷產(chǎn)生影響，因此，對資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整進行正確的會計處理有利于提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息的真實性和可靠性。
會計政策的變更是企業(yè)對相同或者類似的交易或事項由原來采用的會計政策改用另外一種會計政策的行為;會計估計的變更指的是由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整;新準則中，取消了重大差錯，把“會計差錯更正”修改為“前期差錯更正”，前期差錯應(yīng)當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。會計政策、會計估計的變更并不是指以前年度的會計政策和會計估計是錯誤的，而是隨著經(jīng)濟環(huán)境以及相關(guān)客觀情況的變化，而原有的會計政策不能保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，或者掌握新的信息使得會計估計能夠更好更準確地反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
課題的研究是以對會計事項調(diào)整的處理原則和方法進行深入研究，闡述會計事項調(diào)整的作用為目的，按其要求處理實際問題。并且運用這些方法發(fā)現(xiàn)和分析會計調(diào)整事項的處理原則和方法在實際運用中存在的問題和可行性，有利于探討完善會計事項調(diào)整的處理原則和方法。熟悉會計調(diào)整事項的內(nèi)容、了解會計調(diào)整的原因和處理方法，對于正確、充分的理解會計報表至關(guān)重要;正確的核算不同會計調(diào)整事項，對提高會計核算質(zhì)量和保證財務(wù)信息的質(zhì)量真實可靠也存在十分重要意義。本課題對會計調(diào)整事項的處理原則和方法進行探究也明顯有著必要性和現(xiàn)實意義。
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