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2015注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法一全真模擬題答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B：稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)。其中，無(wú)償性是其核心，強(qiáng)制性是其基本保障。
2.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D：按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋;按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。
3.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B：稅源是指稅款的最終來(lái)源，或者說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿;選項(xiàng)C：稅收附加和稅收加成都增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，但這兩種加稅措施的目的是不同的;選項(xiàng)D：同一種稅，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，應(yīng)納稅額多的，納稅期限短;反之，則納稅期限長(zhǎng)。
4.
【答案】C
【解析】對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期是3年;特殊情況下，追征期是5年。
5.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D：從稅收立法的主體來(lái)看，國(guó)家機(jī)關(guān)包括全國(guó)人大及其常委會(huì)、國(guó)務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)等，按照憲法和國(guó)家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動(dòng)的法律規(guī)范。
6.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A: 免稅法是可以徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法;選項(xiàng)C：目前世界各國(guó)所采取的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方式主要有三種：?jiǎn)芜叿绞�、雙邊方式和多邊方式;選項(xiàng)D：直接法適用于對(duì)同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免，間接抵免法適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式。
7.
【答案】D
【解析】納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未按照有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書后仍未按期辦理的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)2014年4月應(yīng)繳納增值稅=35.1÷(1+17%)×17%=5.1(萬(wàn)元)。
8.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)ABD適用增值稅的基本稅率17%。
9.
【答案】C
【解析】增值稅一般納稅人發(fā)生選項(xiàng)ABD的行為時(shí)，均不得開具增值稅專用發(fā)票。
10.
【答案】B
【解析】應(yīng)繳納增值稅=[20×1700÷(1+17%)+2270÷(1+17%)]×17%=5270(元)。
11.
【答案】A
【解析】該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=510+2040+680×80000/(80000+50000)=2968.46(元)，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=80000×17%-2968.46=10631.54(元)。
12.
【答案】B
【解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=30×3%+2.06/(1+3%)×3%-1.17/(1+17%)×17%=0.79(萬(wàn)元)。
13.
【答案】C
【解析】該加油站當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=2.34×(300-20)/(1+17%)×17%-25.5-1.7=68(萬(wàn)元)。
14.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)AB：適用增值稅免稅政策;選項(xiàng)C：適用增值稅退(免)稅政策。
15.
【答案】A
【解析】按照營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法及有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
16.
【答案】D
【解析】該廣告公司當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20/(1+17%)×17%+50/(1+6%)×6%=5.74(萬(wàn)元)，該廣告公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=137.8/(1+6%)×6%-5.74=2.06(萬(wàn)元)。
17.
【答案】B
【解析】增值稅專用發(fā)票(增值稅稅控系統(tǒng))的最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。
18.
【答案】A
【解析】自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)消費(fèi)稅，稅率為5%。納稅人之間銷售的卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。甲卷煙批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=58.5÷(1+17%)×5%=2.5(萬(wàn)元)。
19.
【答案】D
【解析】該化妝品廠此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=20×(1+5%)/(1-30%)×17%=5.1(萬(wàn)元)，該化妝品廠此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×(1+5%)/(1-30%)×30%=9(萬(wàn)元)，該化妝品廠此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅共計(jì)=5.1+9=14.1(萬(wàn)元)。
20.
【答案】C
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。甲手表廠2013年12月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅=655.2÷(1+17%)×20%-200×2×20%=32(萬(wàn)元)。
21.
【答案】C
【解析】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅。該汽車輪胎廠2013年11月應(yīng)納消費(fèi)稅=76.05÷(1+17%)×3%=1.95(萬(wàn)元)。
22.
【答案】C
【解析】白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
23.
【答案】A
【解析】單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。
24.
【答案】C
【解析】納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑公司取得的提前竣工獎(jiǎng)應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。甲建筑公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(3000+300+100)×3%=102(萬(wàn)元)。
25.
【答案】B
【解析】外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵。該金融機(jī)構(gòu)第四季度應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2×12-2×7-5)×5%=0.25(萬(wàn)元)。
26.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D：植物園銷售門票取得的收入，應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。
27.
【答案】B
【解析】納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。該旅行社當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=[(20-10)+(30-18)]×5%=1.1(萬(wàn)元)。
28.
【答案】C
【解析】以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅;在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征營(yíng)業(yè)稅。該生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250(萬(wàn)元)。
29.
【答案】A
【解析】選項(xiàng)B：城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，只繳納“三稅”中任何一種稅，都必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，并不是需要同時(shí)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)C：納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而被加收的滯納金和罰款，不屬于城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)D：城市維護(hù)建設(shè)稅適用《稅收征管法》的規(guī)定，教育費(fèi)附加不適用《稅收征管法》的規(guī)定。
30.
【答案】C
【解析】免抵退稅額360萬(wàn)元大于應(yīng)納稅額的絕對(duì)值180萬(wàn)元，所以該企業(yè)當(dāng)月出口貨物應(yīng)退還增值稅180萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=360-180=180(萬(wàn)元)。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為0。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=180×(7%+3%)=18(萬(wàn)元)。
31.
【答案】D
【解析】在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。選項(xiàng)ABC不屬于我國(guó)資源稅的納稅人。
32.
【答案】D
【解析】現(xiàn)行資源稅規(guī)定以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人，其他單位包括個(gè)體工商戶，但不包括自然人。
33.
【答案】A
【解析】該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=(1200×4+700/40%×4)÷10000=1.18(萬(wàn)元)。
34.
【答案】C
【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2014年3月該鹽場(chǎng)應(yīng)繳納資源稅=43×2+7×25-10×2+3.6×25×1/3=271(萬(wàn)元)。
35.
【答案】B
【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為資源稅課稅數(shù)量。該礦山當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=80÷20%×5+700×9=8300(萬(wàn)元)。
36.
【答案】C
【解析】外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購(gòu)置稅;但轉(zhuǎn)讓給我國(guó)公民，則免稅條件消失，我國(guó)公民應(yīng)依法按規(guī)定補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅。應(yīng)補(bǔ)繳車輛購(gòu)置稅=240000×(1-2÷10)×100%×10%=19200(元)。
37.
【答案】D
【解析】納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅=160000×3×10%=48000(元)。
38.
【答案】B
【解析】納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。“進(jìn)口之日”是指納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
39.
【答案】D
【解析】由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金不計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格;進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算，如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=(800000+100000)×(1+3‰)×10%=90270(元)，該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(800000+100000)×(1+3‰)×(1+10%)×17%=168804.9(元)，該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金共計(jì)=90270+168804.9=259074.9(元)。
40.
【答案】C
【解析】納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納關(guān)稅稅款;滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳清關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。本題中，2013年9月21日為關(guān)稅繳納期限屆滿之日，應(yīng)從滯納之日(即2013年9月22日)開始計(jì)算滯納天數(shù)，到2013年9 月28日止，共滯納7天，則該企業(yè)應(yīng)繳納滯納金=(230000+10000)×10%×0.5‰×7=84(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】AD
【解析】選型BCE均屬于稅法適用原則。
2.
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A：只要納稅人不中斷稅法規(guī)定的應(yīng)納稅行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去;選項(xiàng)E：納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減稅得到批準(zhǔn)的，稅收法律關(guān)系發(fā)生變更。
3.
【答案】CDE
【解析】選項(xiàng)A：屬于定額稅率的基本特點(diǎn);選項(xiàng)B：屬于全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)。
4.
【答案】BCD
【解析】稅收程序法主要制度中的回避制度、職能分離制度、聽(tīng)證制度，都體現(xiàn)了公正原則。
5.
【答案】ADE
【解析】選項(xiàng)B：稅務(wù)規(guī)章由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋;選項(xiàng)C：稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國(guó)務(wù)院裁決。
6.
【答案】ABDE
【解析】根據(jù)國(guó)際稅收管轄權(quán)的相關(guān)規(guī)定，法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)有：(1)管理中心標(biāo)準(zhǔn);(2)總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn);(3)資本控制標(biāo)準(zhǔn);(4)主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)。
7.
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B：屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)C：不屬于混合銷售行為;選項(xiàng)E：屬于納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，要分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
8.
【答案】CDE
【解析】選項(xiàng)A：進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均是增值稅的納稅人，個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人(自然人);選項(xiàng)B：對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。
9.
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CDE涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。
10.
【答案】BE
【解析】選項(xiàng)A：對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退政策;選項(xiàng)C：各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍，所以納稅人批發(fā)、零售的蔬菜罐頭應(yīng)照章征收增值稅;選項(xiàng)D：對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。
11.
【答案】CE
【解析】選項(xiàng)C：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅;選項(xiàng)E：增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
12.
【答案】CDE
【解析】選項(xiàng)A：以預(yù)收貨款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;選項(xiàng)B：委托他人代銷貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
13.
【答案】AE
【解析】外貿(mào)企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。
14.
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A：屬于增值稅征稅范圍，但不屬于營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍;選項(xiàng)E：屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不屬于營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍。
15.
【答案】BCE
【解析】選項(xiàng)A：?jiǎn)挝换騻�(gè)體工商戶向其他單位無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;選項(xiàng)D：納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。
16.
【答案】AE
【解析】選項(xiàng)B：注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，實(shí)行增值稅即征即退政策;選項(xiàng)C：臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征增值稅;選項(xiàng)D：符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。
17.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)DE：不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
18.
【答案】AD
【解析】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的;(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。
19.
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)B：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;選項(xiàng)C：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)為卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
20.
【答案】ABE
【解析】選項(xiàng)C：納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;選項(xiàng)D：納稅人采取托收承付方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
21.
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)C：納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定;選項(xiàng)D：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。
22.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B：一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等);選項(xiàng)E：?jiǎn)挝讳N售委托施工單位建造的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額。
23.
【答案】BE
【解析】選項(xiàng)A：保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)C：保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)D：對(duì)保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。
24.
【答案】ABCE
【解析】納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。
25.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A：對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)B：中國(guó)人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)C：?jiǎn)挝粚⒉粍?dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給希望小學(xué)，應(yīng)視同銷售征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)D：出納長(zhǎng)款收入不征收營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)E：宗教場(chǎng)所舉辦文化活動(dòng)的售票收入免征營(yíng)業(yè)稅。
26.
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C：納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅;選項(xiàng)E：對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，在國(guó)辦發(fā)[2004]10號(hào)文件下發(fā)后從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。
27.
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)BD：人造石油、洗煤不屬于資源稅征稅范圍。
28.
【答案】ACDE
【解析】選項(xiàng)B：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，應(yīng)照章計(jì)算繳納資源稅。
29.
【答案】DE
【解析】進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。
30.
【答案】DE
【解析】選項(xiàng)A：關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征關(guān)稅;選項(xiàng)B：無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅;選項(xiàng)C：外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，免征關(guān)稅。
三、計(jì)算題
(一)
【答案】(1)A;(2)C;(3)A;(4)A
【解析】
(1)該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=25.5+5×11%+20×6%=27.25(萬(wàn)元)。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=400×17%+(150+84.8)/(1+6%)×6%+10×3×17%=86.39(萬(wàn)元)。
(3)增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=86.39-27.25-(5+0.85)=53.29(萬(wàn)元)。
(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=53.29×7%=3.73(萬(wàn)元)。
(二)
【答案】(1)B;(2)A;(3)C;(4)B
【解析】
(1)該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=(800/40%×60%×4+1250×4)÷10000=0.98(萬(wàn)元)。
(2)該煤礦當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=300×13%+70.2/(1+17%)×60%×17%+90/2000×1250×17%=54.68(萬(wàn)元)。
(3)該煤礦當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+2×11%+1.36×(20000-5000)÷20000=9.74(萬(wàn)元)。
(4)該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=54.68-9.74=44.94(萬(wàn)元);該煤礦當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加共計(jì)=44.94×(5%+3%)=3.60(萬(wàn)元)。
四、綜合題
(一)
【答案】(1)D;(2)A;(3)A;(4)C;(5)A;(6)ABE
【解析】
(1)組成計(jì)稅價(jià)格=[200000×(1-13%)+90000+9600]÷(1-5%)=288000(元)，乙加工廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=288000×5%=14400(元)。
(2)乙加工廠就該項(xiàng)加工業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=(90000+9600)×17%=16932(元)。
(3)①委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。銷售委托加工收回的實(shí)木復(fù)合地板應(yīng)納消費(fèi)稅=400000×5%-14400=5600(元)。
�、谕赓�(gòu)未經(jīng)涂飾的實(shí)木地板加工的漆飾實(shí)木地板銷售，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除外購(gòu)未經(jīng)涂飾的實(shí)木地板已納的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=900000×5%=45000(元)，可以抵扣的消費(fèi)稅=500000×5%=25000(元)。
③銷售木制一次性筷子，應(yīng)納消費(fèi)稅=10×5000×5%=2500(元)
�、芗啄局破窂S當(dāng)月應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅=5600+45000-25000+2500=28100(元)。
(4)①銷項(xiàng)稅額=400000×17%+900000×17%+10×5000×17%=229500(元)
�、谶M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(48150-4650)÷(1-13%)×13%+4650÷(1-7%)×7%=6850(元)
�、郛�(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×13%+(90000+9600)×17%+12000×7%+85000-6850=121922(元)
�、茕N售使用過(guò)的小汽車，按簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅，應(yīng)納增值稅=320000÷(1+4%)×4%×50%=6153.85(元)
�、菁啄局破窂S當(dāng)月應(yīng)納增值稅=229500-121922+6153.85=113731.85(元)。
(5)甲木制品廠當(dāng)月應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=(28100+113731.85)×(7%+3%)=14183.19(元)。
(6)選項(xiàng)C：銷售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)時(shí)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小汽車，按簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅;選項(xiàng)D：未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
(二)
【答案】(1)B;(2)D;(3)B;(4)C;(5)C;(6)BD
【解析】
(1)在商場(chǎng)食品區(qū)銷售業(yè)務(wù)里，方便面、罐頭食品使用17%的稅率，但是糧食、餃子皮、切面使用13%的稅率。商場(chǎng)銷售蔬菜免征增值稅。
商場(chǎng)食品區(qū)銷項(xiàng)稅額=(3.5l+70.2)÷(1+17%)×17%+(2.852+5.085)÷(1+13%)×13%=11.62(萬(wàn)元)
在商場(chǎng)珠寶首飾區(qū)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)里，要注意消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系。各類首飾銷售都應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，另外，4萬(wàn)元的金銀鑲嵌首飾(無(wú)同類金銀鑲嵌首飾的市場(chǎng)售價(jià))發(fā)給先進(jìn)工作者作為獎(jiǎng)勵(lì)的，屬于外購(gòu)金銀鑲嵌首飾用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，在增值稅計(jì)算時(shí)不視同銷售，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。商場(chǎng)珠寶首飾區(qū)銷項(xiàng)稅額=353.69÷(1+17%)×17% =51.39(萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=4×17%=0.68(萬(wàn)元)
商場(chǎng)家電區(qū)分期收款業(yè)務(wù)因按照全額開具了專用發(fā)票，應(yīng)按全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;銷售代銷貨物應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，2004年7月1日起，向供貨方收取的與銷售量、銷售額有關(guān)的各種返還收入應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
業(yè)務(wù)(3)～(6)銷項(xiàng)稅額=[300+(350×585÷10000+58.5+468+1.8/3%-2475÷10000×2)÷(1+17%)]×17%=[300+606.48÷(1+17%)]×17%=818.36×17%=139.12(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(3)～(7)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[80-1800÷10000×2-1.8/(1+17%)]×17%=13.28(萬(wàn)元)
貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅可以構(gòu)成銷售環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=81.25×6.56×(1+20%)/(1-30%)×17%= 155.33(萬(wàn)元)
境內(nèi)運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.3×7%=0.02(萬(wàn)元)
該企業(yè)本月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅
=11.62+51.39+139.12-(155.33+13.28+0.02+10.2-0.68-25×17%)=28.23(萬(wàn)元)。
(2)純金銀首飾以及金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅;包金(銀)、鍍金(銀)、珍珠首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。發(fā)給先進(jìn)工作者作為獎(jiǎng)勵(lì)的金銀鑲嵌首飾屬于外購(gòu)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，在增值稅計(jì)算時(shí)不視同銷售，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;但是在消費(fèi)稅計(jì)算時(shí)應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。
該商場(chǎng)本月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅=(165.6+107.17+9.36)÷(1+17%)×5%+4×(1+6%)÷(1-5%)×5%=12.28(萬(wàn)元)。
(3)該商場(chǎng)本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額包括出租商鋪、餐飲服務(wù)業(yè)、影樓服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(34+56.2+9.2)×5%=4.97(萬(wàn)元)。
(4)該商場(chǎng)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)=(28.23+12.28+4.97)×(7%+3%)=4.55(萬(wàn)元)。
(5)金銀鑲嵌首飾獎(jiǎng)勵(lì)給先進(jìn)工作者，在消費(fèi)稅中屬于金銀首飾的視同零售業(yè)務(wù)，要繳納消費(fèi)稅，故選項(xiàng)A不正確;商場(chǎng)銷售的包金(銀)、鍍金(銀)、珍珠首飾均應(yīng)在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，故選項(xiàng)B不正確;第12項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，故選項(xiàng)D不正確。
(6)上年購(gòu)進(jìn)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)�，屬于非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出;
因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬(wàn)元，不屬于非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。
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