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《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅
稅務(wù)師考試是有一定難度的，但是大家不必?fù)?dān)憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標(biāo)，就為了它奮斗。下面小編為大家整理了《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅，希望能幫到大家！
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
(二)國(guó)際稅收抵免制度
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于第八章34講 國(guó)際稅法
【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際重復(fù)征稅
(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
要點(diǎn) | 主要內(nèi)容 |
國(guó)際重復(fù)征稅的概念 | 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅 |
國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因 | 具體有以下三個(gè)原因：納稅人所得或收益的國(guó)際化；各國(guó)所得稅制的普遍化；各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性 |
要點(diǎn) | 主要內(nèi)容 |
避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式 | 單邊方式、雙邊方式和多邊方式 |
避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 | （1）免稅法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法； （2）抵免法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來(lái)源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法 |
【例題1·單選題】國(guó)際稅收中，徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是( )。(2009年)
A.免稅法
B.稅收饒讓
C.直接抵免法
D.間接抵免法
【答案】A
【例題2·多選題】避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法有( )。(2015年回憶版)
A.免稅法
B.稅收饒讓
C.抵免法
D.分國(guó)限額法
E.綜合限額法
【答案】AC
(二)國(guó)際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
以不超過其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。公式如下：
抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率
2.分國(guó)限額法與綜合限額法
(1)分國(guó)抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡(jiǎn)化成：分國(guó)抵免限額=來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率
【例題】我國(guó)某納稅人(在我國(guó)適用25%的所得稅稅率)有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，則其分國(guó)抵免限額為：
A國(guó)抵免限額=50×25%=12.5(萬(wàn)元)
B國(guó)抵免限額=80×25%=20(萬(wàn)元)
(2)綜合抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)
上述公式可簡(jiǎn)化成：綜合抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率
【例題】某國(guó)甲納稅人(在居住國(guó)適用25%的所得稅稅率)有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，則其綜合抵免限額為：
綜合抵免限額=(50+80)×25%=32.5(萬(wàn)元)。
分國(guó)限額法與綜合限額法比較：
假定情形 | 分國(guó)限額法 | 綜合限額法 |
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，且稅率高低不同 | 對(duì)居住國(guó)有利 | 對(duì)納稅人有利 |
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧 | 對(duì)納稅人有利 | 對(duì)居住國(guó)有利 |
以上例假定1：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，稅率高低不同
跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%） | A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%） | B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%） | |
所得額 | 50萬(wàn)元 | 80萬(wàn)元 | |
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅 | 50×30%=15萬(wàn)元 | 80×20%=16萬(wàn)元 | |
分國(guó)限額法 | 分國(guó)限額法的限額 | 50×25%=12.5萬(wàn)元 | 80×25%=20萬(wàn)元 |
分國(guó)限額實(shí)際抵稅 | 12.5萬(wàn)元（＜15萬(wàn)元） | 16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元） | |
分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅 | 12.5+16=28.5萬(wàn)元 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （50+80）×25%=32.5萬(wàn)元 | |
綜合限額實(shí)際可抵稅 | 15+16=31萬(wàn)元（＜32.5萬(wàn)元） | ||
結(jié)論 | 綜合限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利 | ||
假定二：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧
跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%） | A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%） | B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%） | |
所得額 | -60萬(wàn)元 | 80萬(wàn)元 | |
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅 | 0 | 80×20%=16萬(wàn)元 | |
分國(guó)限額法 | 分國(guó)限額法的限額 | 0 | 80×25%=20萬(wàn)元 |
分國(guó)限額實(shí)際抵稅 | 0 | 16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元） | |
分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅 | 16 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （-60+80）×25%=5萬(wàn)元 | |
綜合限額實(shí)際可抵稅 | 5萬(wàn)元（＜16萬(wàn)元） | ||
結(jié)論 | 分國(guó)限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利 | ||
3.直接抵免法與間接抵免法
抵免方法 | 特點(diǎn)及適用情況 |
直接抵免法 | 特點(diǎn)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免 適用情況：適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)之間的稅收抵免 |
間接抵免法 | 特點(diǎn)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民間接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免 適用情況：既適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營(yíng)方式 |
【例題·單選題】適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式的稅收抵免方法是( )。
A.逆向抵免法
B.追溯抵免法
C.直接抵免法
D.間接抵免法
【答案】D
4.稅收饒讓
稅收饒讓又稱為饒讓抵免，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。
稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，只是抵免法的附加。
【例題單選題】關(guān)于國(guó)際稅收抵免制度的說法，正確的是( )。(2010年)
A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免
B.允許抵免額等同于抵免限額
C.稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國(guó)際重復(fù)征稅的辦法
D.抵免限額是指對(duì)跨國(guó)納稅人在國(guó)外已納稅款進(jìn)行抵免的限度
【答案】D
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