- 相關(guān)推薦
稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:應(yīng)納稅額的計算
導(dǎo)讀:失敗是什么?沒有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走過了所有通向失敗的路，只剩下一條路，那就是成功的路。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:應(yīng)納稅額的計算，供大家備考。
一、一般計稅方法
1.從價定率征收：
應(yīng)納稅額=(不含增值稅)銷售額×比例稅率
2.從量定額征收：
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
(一)銷售額的確定
1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。
2.特殊情形：
(1)納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅;既有對外銷售，又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，對自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對外售價征收資源稅。
(2)納稅人申報的銷售額明顯偏低且無正當理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③按組成計稅價格確定銷售額：
組成計稅價格= 成本×(1+成本利潤率)+資源稅 =成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)
公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本;成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
【例題?計算題】某油氣田開采企業(yè)9月開采天然氣300萬立方米，開采成本為400萬元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價格明顯偏低并且無正當理由。當?shù)責o同類天然氣售價，主管稅務(wù)機關(guān)確定的成本利潤率為10%，則該油氣田企業(yè)當月應(yīng)納資源稅：
『答案解析』應(yīng)納資源稅=400×(1+10%)÷(1-6%)×6%=28.09(萬元)。
(二)銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.特殊情形：納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定——自產(chǎn)自用
1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅;用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品(指用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品)，無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：
(1)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【考題?單選題】某礦山開采企業(yè)在開采鋅礦過程中伴采錳礦石。7月開采鋅礦石400萬噸、錳礦石10萬噸。本月銷售提煉的錳精礦40萬噸，選礦比為20%;銷售鋅錳礦石原礦300萬噸，鋅礦石和錳礦石銷售時未分別核算。該礦山7月應(yīng)繳納資源稅( )萬元。(該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸)
A.3030
B.3400
C.4030
D.6030
『正確答案』B
『答案解析』納稅人未分別核算或不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。
應(yīng)繳納資源稅=40÷20%×2+300×10=3400(元)。
(2)以液體鹽加工固體鹽，納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。
納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。
【例題?單選題】某鹽場10月以自產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該鹽場液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元/噸和50元/噸，外購液體鹽資源稅稅額為8元/噸。10月該鹽場應(yīng)納資源稅( )萬元。
A.870
B.1350
C.1370
D.750
『正確答案』A
『答案解析』該鹽場應(yīng)納資源稅=27×50-60×8=870(萬元)。
三、代扣代繳
1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下:
(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
(2)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
(3)收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
(4)其他收購單位收購未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機關(guān)核定的稅額(率)，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
3.補充：扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。
4.補充：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納�？劾U義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
【例題?多選題】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有( )。
A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量
B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到貨款的當天
D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納
E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個人
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，扣繳義務(wù)人代扣資源稅時，適用收購地的單位稅額或收購地主管稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額;選項C，代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當天;選項E，資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，不含個人。
四、減免稅規(guī)定
(一)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。
(二)有下列情形之一，減征或免征資源稅
1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。
(三)原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策(P299了解)
【例題?單選題】某礦山8月開采巖金礦200萬噸，銷售160萬噸。因管理不善，當月開采的巖金礦發(fā)生意外損失5萬噸。該礦當月應(yīng)納資源稅( )萬元。(巖金礦資源稅稅額4元/噸)
A.640
B.642
C.660
D.800
『正確答案』C
『答案解析』納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅，對于因管理不善而產(chǎn)生的損失則沒有減免稅的優(yōu)惠。
該煤礦當月應(yīng)納資源稅=(160+5)×4=660(萬元)。
五、資源稅與增值稅關(guān)系
(一)征稅范圍不同
(二)計稅方法不同
(三)征稅環(huán)節(jié)不同
(四)與價格關(guān)系不同
【例題?計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為6元/噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔投資風(fēng)險;80%出售，取得不含稅銷售額172.8萬元。
要求：請計算此業(yè)務(wù)中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。
『正確答案』
資源稅=2000×6=12000(元)。
銷項稅=172.8÷80%×17%=36.72(萬元)。
【稅務(wù)師《稅法一》考試輔導(dǎo)資料:應(yīng)納稅額的計算】相關(guān)文章：
稅務(wù)師考試《稅法二》知識：應(yīng)納稅額的計算01-11
稅務(wù)師考試《稅法二》考點：應(yīng)納稅額的計算03-03
稅務(wù)師考試《稅法一》知識：應(yīng)納稅額的一般計算08-08
稅務(wù)師《稅法一》考點:應(yīng)納稅額的一般計算06-29
2016注會考試《稅法》考點：應(yīng)納稅額的計算08-01
稅法易考點：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算08-04
2017注會《稅法》知識點：煤炭應(yīng)納稅額的計算06-16