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注冊會計師審計抽樣的基本原理和步驟
審計抽樣的基本原理和步驟
樣本設(shè)計階段
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測試的樣本設(shè)計
(二)細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識點】：樣本設(shè)計階段
(一)控制測試的樣本設(shè)計
【解讀】控制測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：
1.控制測試目標(biāo)
(1)控制測試是為了獲取關(guān)于某項控制運行是否有效的證據(jù)。
(2)注冊會計師實施控制測試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。(教材P75)
Y=K/X
2.定義總體(適當(dāng)性、完整性)
(1)評價總體的適當(dāng)
注冊會計師應(yīng)確定總體適合于控制測試的審計目標(biāo)，包括適合于控制測試的方向。
例如：測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體。
(2)評價總體的完整性
注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
例如：如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項目內(nèi)容完整)。
又如：如果注冊會計師對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目(總體的涉及時間完整)。
3.定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。
(2)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段)。
4.定義偏差
(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段)。
(2)在控制測試中，誤差是指控制偏差，實際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段)。
5.定義測試期間
控制測試需要得出“某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致。
(1)期中實施的控制測試(初始測試)。
(2)剩余期間的補充測試。
(二)細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計
【解讀】細(xì)節(jié)測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以下5個要素展開：
1.細(xì)節(jié)測試目標(biāo)
(1)細(xì)節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。
(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性)提供特定水平的合理保證。
2.定義總體
(1)評價總體的適當(dāng)性
注冊會計師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測試的審計目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測試的方向。
例如：測試應(yīng)付賬款的高估時，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。
例如：測試應(yīng)付賬款的低估時，將被審計單位的供貨商對賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng);也可以用后來支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗收報告等也可以作為總體，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。
(2)評價總體的完整性
注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。
(3)從代表總體的實物中選取樣本項目
注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。
例如，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。
又如，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。
注冊會計師必須詳細(xì)了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作。
例如，注冊會計師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進行核對。
3.定義抽樣單元
(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。
(2)在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段)。
4.分層
(1)分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成;
(2)如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層;
(3)分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。
例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：
第1層：對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證;
第2層：對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證;
第3層：對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。
5.定義誤差
(1)在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細(xì)定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。
(2)在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報，實際審計工作中常常采用錯報金額(元)的表現(xiàn)形式。
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