2013年注冊會計師考試《會計》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共12題,每小題2分,共24分。每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案:B
知識點:發(fā)出存貨成本的計量方法
試題解析:
6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80×(1-7%)+0.23]÷250=9.80(萬元),20×1年12月31日庫存A原材料結存數量=200+250-150-200-30=70(件),庫存A原材料的成本=70×9.80=686(萬元)。
2、正確答案:C
知識點:長期借款
試題解析:
甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4=96400(萬元)。
3、正確答案:D
知識點:政府補助的主要形式
試題解析:
企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助是企業(yè)直接從政府得到資產,選項B和C免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產;選項A增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回,也不屬于政府補助。
4、正確答案:B
知識點:可供出售金融資產的會計處理
試題解析:
甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10967-(8000+16)=2951(萬元)。
5、正確答案:B
知識點:基本每股收益
試題解析:
甲公司20×3年基本每股收益=8200/[(10000+2400×3/12)×1.2]=0.64(元/股)。
6、正確答案:A
知識點:借款利息資本化金額的確定
試題解析:
應予資本化的利息費用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(萬元)。
7、正確答案:B
知識點:利潤的構成
試題解析:
選項A,對存貨計提跌價準備計入資產減值損失;選項C,交易性金融資產公允價值變動計入公允價值變動損益;選項D,處置聯營企業(yè)投資損失計入投資收益,上述3項均影響營業(yè)利潤。選項B,出售無形資產凈收益計入營業(yè)外收入,不影響營業(yè)利潤。
8、正確答案:A
知識點:債務重組的定義,以資產清償債務
試題解析:
甲公司應確認營業(yè)收入=200×7=1400(萬元),選項A正確;乙公司應沖減資產減值損失=(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(萬元),選項B錯誤;甲公司應確認債務重組收益=2000-(200×7+200×7×17%)=362(萬元),選項C錯誤;乙公司應確認取得A商品成本=200×7=1400(萬元),選項D錯誤。
9、正確答案:C
知識點:關聯方披露
試題解析:
同受共同控制的兩方不屬于關聯方。
10、正確答案:A
知識點:出租人對經營租賃的會計處理
試題解析:
租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元),20×3年應確認的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。
11、正確答案:B
知識點:會計政策概述,會計政策變更,會計政策變更與會計估計變更的劃分
試題解析:
選項A和C屬于會計估計變更;選項D屬于新的事項,不屬于會計變更。
12、正確答案:C
知識點:股份支付工具的主要類型,股份支付的確認和計量原則,可行權條件的種類、處理和修改
試題解析:
選項C,股份支付在等待期內借記相關費用,同時貸方記入“資本公積—其他資本公積”科目。
二、多項選擇題(本題型共10題,每小題2分,共20分。每小題備選答案中,至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案:A,B,C,D
知識點:確認和計量原則,涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理
試題解析:
長期股權投資處置時的賬面價值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(萬元),甲公司處置該聯營企業(yè)股權確認投資收益=3800-3375+650×30%=620(萬元),選項A正確;丙公司換認該聯營企業(yè)股權按其公允價值入賬3800萬元入賬,選項B正確;甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值=3800+100=3900(萬元),選項C正確;丙公司換出其生產的大型專用設備應按其公允價值3900萬元確認營業(yè)收入,選項D正確。
2、正確答案:A,B
知識點:現金流量表的填列方法,現金流量表的編制方法及程序,現金流量表編制示例
試題解析:
經營活動現金流出=500+300+2=802(萬元),選項A正確;經營活動現金流入為5900萬元,選項B正確;投資活動現金流出為240萬元,選項C錯誤;籌資活動現金流入為5000萬元,選項D錯誤。
3、正確答案:C,D
知識點:非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制
試題解析:
母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元),選項A錯誤;少數股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元),選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元),選項C正確;少數股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元),選項D正確。
4、正確答案:A,B
知識點:資產減值損失的賬務處理
試題解析:
選項C不得轉回;選項D,轉回時計入資本公積。
5、正確答案:A,B,D
知識點:持有至到期投資概述,持有至到期投資的會計處理,存貨的初始計量,形成控股合并的長期股權投資,費用的確認,與租賃相關的定義
試題解析:
選項C,應計入管理費用。
6、正確答案:A,C
知識點:政府補助的分類,與收益相關的政府補助,與資產有關的政府補助
試題解析:
當期應計入損益的政府補助=260+1600=1860(萬元),選項A正確;當期取得與收益相關的政府補助為1860萬元,選項B錯誤;當期取得與資產相關的政府補助為3000萬元,選項C正確;政府補助不計入資本公積,選項D錯誤。
7、正確答案:A,B,D
知識點:股份支付的確認和計量原則,可行權條件的種類、處理和修改,權益工具公允價值的確定,股份支付的處理
試題解析:
母公司授予子公司激勵對象股票期權,乙公司應當作為以權益結算的股份支付處理,選項A正確;乙公司與本公司銷售人員以及與定向發(fā)行本公司股票取得資訊服務,屬于與權益結算的股份支付,選項B和D正確;授予本公司研發(fā)人員的現金股票增值權屬于現金結算的股份支付,選項C錯誤。
8、正確答案:A,B,D
知識點:財務報表列報的基本要求
試題解析:
選項C,應作為非流動資產列報。
9、正確答案:B,D
知識點:長期股權投資的權益法
試題解析:
選項A,甲公司不做會計處理;選項B和D屬于內部交易,影響調整后的凈利潤,因此影響投資收益;選項C,確認營業(yè)外收入,不影響投資收益。
10、正確答案:B,D
知識點:非貨幣性資產交換的認定
試題解析:
應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產。
三、綜合題
1、正確答案:
(1)
、贂嫹咒洠
借:研發(fā)支出—費用化支出280
—資本化支出400
貸:銀行存款680
借:管理費用280
貸:研發(fā)支出——費用化支出280
、陂_發(fā)支出的計稅基礎=400×150%=600(萬元),與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由:該項交易不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,若確認遞延所得稅資產,違背歷史成本計量屬性。
(2)
①購入及持有乙公司股票會計分錄:
借:可供出售金融資產—成本110(20×5.5)
貸:銀行存款150
借:可供出售金融資產—公允價值變動46(20×7.8-20×5.5)
貸:資本公積—其他資本公積46
、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產在20×2年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。
、鄞_認遞延所得稅相關的會計分錄:
借:資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%
貸:遞延所得稅負債11.5
(3)
、偌坠20×2年應交所得稅和所得稅費用
甲公司20×2年應交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。
甲公司20×2年遞延所得稅資產=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。
甲公司20×2年所得稅費用=1007.5-132.5=875(萬元)。
②確認所得稅費用相關的會計分錄
借:所得稅費用875
遞延所得稅資產132.5
貸:應交稅費—應交所得稅1007.5
知識點:無形資產的初始計量,暫時性差異,遞延所得稅負債的確認和計量,遞延所得稅資產的確認和計量,特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認,當期所得稅,遞延所得稅,所得稅費用
2、正確答案:
(1)
、偃〉靡夜緜臅嫹咒洠
借:可供出售金融資產—成本10000
貸:銀行存款10000
②取得丙公司股票的會計分錄:
借:可供出售金融資產—成本20000
貸:銀行存款20000
(2)
、俪钟幸夜緜绊懏斊趽p益的金額=10000×5%=500(萬元)
會計分錄為:
借:應收利息500
貸:投資收益500
借:銀行存款500
貸:應收利息500
持有乙公司債券影響當期權益(資本公積)金額=100×90-10000=-1000(萬元),會計分錄為:
借:資本公積—其他資本公積1000
貸:可供出售金融資產—公允價值變動1000
②持有丙公司股票影響當期權益(資本公積)金額=1000×16-20000=4000(萬元),會計分錄為:
借:資本公積—其他資本公積4000
貸:可供出售金融資產—公允價值變動4000
(3)
、俪钟械囊夜緜瘧_認的減值損失金額=10000-100×50=5000(萬元),會計分錄為:
借:資產減值損失5000
貸:可供出售金融資產—公允價值變動4000
資本公積—其他資本公積1000
、诔钟械谋竟善睉_認的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元),會計分錄為:
借:資產減值損失10000
貸:可供出售金融資產—公允價值變動6000
資本公積—其他資本公積4000
(4)
①調整乙公司債券賬面價值對當期損益的影響金額=100×85-100×50=3500(萬元),會計分錄為:
借:可供出售金融資產—公允價值變動3500
貸:資產減值損失3500
②因持有丙公司股票對當年權益的影響金額=1000×18-1000×10=8000(萬元),會計分錄為:
借:可供出售金融資產—公允價值變動8000
貸:資本公積—其他資本公積8000
知識點:可供出售金融資產的會計處理,金融資產減值損失的確認,金融資產減值損失的計量
3、正確答案:
(1)
甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。
理由:甲公司能夠控制乙公司的財務和經營決策,該項交易后續(xù)不存在實質性障礙。
商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)
借:長期股權投資37800
貸:股本6000
資本公積—股本溢價31800
借:管理費用400
資本公積—股本溢價2000
貸:銀行存款2400
(2)
甲公司對丙公司投資應采用權益法核算。
理由:甲公司取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響。
借:長期股權投資—成本2600
貸:銀行存款2600
借:長期股權投資—成本100(9000×30%-2600)
貸:營業(yè)外收入100
甲公司投資后丙公司調整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元),甲公司20×2年持有丙公司股權應確認的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。
借:長期股權投資—損益調整505.8
貸:投資收益505.8
借:資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)
貸:長期股權投資—其他權益變動27
(3)
、俸喜蟊碇姓{整長期股權投資
借:長期股權投資3600(6000×60%)
貸:投資收益3600
借:長期股權投資240(400×60%)
貸:資本公積240
、诘窒咒
借:股本10000
資本公積20400
盈余公積10000
未分配利潤—年末20000
商譽5400
貸:長期股權投資41640(37800+3600+240)
少數股東權益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]
借:投資收益3600
少數股東損益2400
未分配利潤—年初14600
貸:提取盈余公積600
未分配利潤—年末20000
借:營業(yè)收入300
貸:營業(yè)成本216
固定資產—原價84
借:固定資產—累計折舊8.4(84÷5×6/12)
貸:管理費用8.4
借:應付賬款351
貸:應收賬款351
借:應收賬款—壞賬準備17.55(351×5%)
貸:資產減值損失17.55
(4)
借:未分配利潤—年初84
貸:固定資產—原價84
借:固定資產—累計折舊8.4
貸:未分配利潤—年初8.4
借:應收賬款—壞賬準備17.55
貸:未分配利潤—年初17.55
知識點:非同一控制下企業(yè)合并的處理原則,會計處理,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制,內部債權債務項目本身的抵消,內部應收款項計提壞賬準備的抵消,發(fā)生變賣或報廢情況下的內部固定資產交易的抵消,發(fā)生變賣情況下的內部無形資產交易的抵消,所得稅會計概述,內部應收款項相關所得稅會計的合并抵消處理,內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵消處理,內部固定資產等相關所得稅會計的合并抵消處理
4、正確答案:
(1)
①資料(1)會計處理不正確。
理由:以經營租賃方式租入的土地不能作為無形資產核算。
更正分錄:
借:預付賬款(或預付款項)100
其他非流動資產1850
累計攤銷50
貸:無形資產2000
或:
借:累計攤銷50
預付賬款(或預付款項,或長期待攤費用)1950
貸:無形資產2000
②資料(2)會計處理不正確。
理由:附有銷售退回條件的商品,如不能根據以往經驗確定退回可能性,發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉移,不應確認收入和結轉成本。
更正分錄:
借:營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)500
貸:預收賬款500
借:存貨(或發(fā)出商品)400
貸:營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本)400
、圪Y料(3)會計處理不正確。
理由:該項業(yè)務系向職工提供企業(yè)承擔了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應提供服務的年限的業(yè)務,應按市場價確認收入,市場價與售價的差額計入長期待攤費用,在職工提供服務年限內平均攤銷。
更正分錄:
借:長期待攤費用(或預付賬款)2000
貸:營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)2000
借:管理費用200
貸:應付職工薪酬200
借:應付職工薪酬200
貸:長期待攤費用(或預付賬款)200
或:
借:應付職工薪酬2000
貸:營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)2000
借:管理費用200
貸:應付職工薪酬200
(2)
乙公司會計處理不正確。
理由:該項業(yè)務為BOT業(yè)務,建造期間乙公司應按照建造合同準則確認收入和費用。建造合同收入按照應收對價的公允價值計量,同時,確認為無形資產或開發(fā)支出。
更正分錄:
完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%
乙公司應確認費用=(20000+60000)×25%=20000(萬元)
乙公司應確認收入=20000×(1+10%)=22000(萬元)
借:營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本、勞務成本)20000
工程施工——毛利2000
貸:營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)22000
借:無形資產(或開發(fā)支出)22000
貸:工程結算22000
或:
借:營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本、勞務成本)20000
貸:工程施工20000
借:無形資產(或開發(fā)支出)22000
貸:營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)22000
知識點:采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產,銷售商品收入,建造合同收入
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