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2017注冊會計師《審計》簡答題易考點
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審計溝通
1、溝通的事項
(一)注冊會計師與治理層溝通的事項
1、注冊會計師與財務報表審計相關的責任
2、計劃的審計范圍和時間安排
3、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
4、值得關注的內部控制缺陷
5、注冊會計師的獨立性
6、補充事項
(二)與財務報表審計相關的責任(1/6)
1、注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見;
2、財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。
(三)計劃的審計范圍和時間安排(2/6)
1、溝通的作用
(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域;
(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。
2、溝通的事項(重點掌握)
(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險;
(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;
(3)在審計中對重要性概念的運用。
3、與治理層討論的計劃方面的其他事項
(1)如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師擬利用內部審計工作的程度，以及注冊會計師和內部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協(xié)調和配合工作。
(2)治理層對下列問題的看法
①與被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通;
�、谥卫韺雍凸芾韺又g的責任分配;
③被審計單位的目標和戰(zhàn)略，以及可能導致重大錯報的相關經營風險;
�、苤卫韺诱J為審計過程中需要特別關注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領域;
⑤與監(jiān)管機構的重要溝通; ⑥治理層認為可能會影響財務報表審計的其他事項。
(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認識和措施
�、俦粚徲媶挝坏膬炔靠刂萍捌湓诒粚徲媶挝恢械闹匾�，包括治理層如何監(jiān)督內部控制的有效性;
�、谖璞装l(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。
(4)治理層應對會計準則、公司治理實務、交易所上市規(guī)則和相關事項變化的措施。
(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應。
(四)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)
1、與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
(1)注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法;
(2)審計工作中遇到的重大困難;
(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;
(4)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項。
2、注冊會計師就會計實務的質量方面與治理層溝通的事項：
(1)會計政策;
(2)會計估計;
(3)財務報表披露;
(4)相關事項。
3、審計工作中遇到的重大困難
(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;
(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;
(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期;
(4)無法獲取預期的信息;
(5)管理層對注冊會計師施加的限制;
(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。
4、已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：
(1)影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰(zhàn)略;
(2)對管理層就會計或審計問題向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注;
(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務、審計準則應用、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。
5、審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項：
(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;
(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。
(五)值得關注的內部控制缺陷(4/6)
1、內部控制缺陷和值得關注的內部控制缺陷
(1)內部控制缺陷，是指在下列任一情況下內部控制存在的缺陷：
�、倌稠椏刂频脑O計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報;
�、谌鄙儆靡约皶r防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制。
(2)值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。
注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內部控制缺陷。如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷。
2、向治理層和管理層通報內部控制缺陷
(1)注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。
(2)注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內部控制缺陷;
�、僖严蚧驍M向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;
�、谠趯徲嬤^程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷。
3、值得關注的內部控制缺陷的書面溝通文件包括的內容
(1)對缺陷的'描述以及對其潛在影響的解釋;
(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
4、在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明的事項
(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見;
(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的錯辭);
(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。
2、溝通的過程
(一)確立溝通過程
1、與管理層溝通
(1)許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事項。
(2)在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。
2、與第三方溝通
在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：
(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴;
(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;
(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
(二)溝通的形式
1、對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，當然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項;
2、對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。
3、注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。
4、除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務約定書。
(三)溝通的時間安排
注冊會計師應當及時與治理層溝通。適當?shù)臏贤〞r間因業(yè)務環(huán)境的不同而不同。例如：
1、對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期階段進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務條款達成一致意見一并進行。
2、對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通
3、當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協(xié)調溝通的時間安排可能是適當?shù)摹?/p>
除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關的其他因素包括：
1、被審計單位的規(guī)模、經營結構、控制環(huán)境和法律結構;
2、在規(guī)定的時限內溝通特定事項的法定義務;
3、治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排;
4、注冊會計師識別出特定事項的時間。例如，注冊會計師可能未能在可以采取預防措施的時間內識別出某一特定事項(如違反某項法律法規(guī))，但是溝通該事項可能有助于采取補救措施。
(四)溝通過程的充分性(討論不充分時怎么辦)
注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。
如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：
1、根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;
2、就采取不同措施的后果征詢法律意見;
3、與第三方(如監(jiān)管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通;
4、在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。
3、前后任注冊會計師的定義和溝通要求
(一)前任注冊會計師的定義
前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。
2、前任注冊會計師通常包含兩種情況
(1)已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師;
(2)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師。
(二)后任注冊會計師的定義
1、后任注冊會計師的定義
后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。
如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。
2、后任注冊會計師通常包含兩種情況
(1)在簽訂業(yè)務約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師;
(2)已接受委托并簽訂業(yè)務約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。
(三)前后任注冊會計師的溝通要求
1、溝通的發(fā)起方
在前后任注冊會計師溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。
2.溝通的前提盡管后任注冊會計師負有主動溝通的義務，但前提是需要征得被審計單位的同意。
3、溝通的方式
前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。
4、對溝通情況的記錄
盡管溝通可以采用書面或口頭的方式進行，但無論是前任注冊會計師還是后任注冊會計師，都應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡。
5、對溝通過程中獲知的信息保密即使未接受委托，后任注冊會計師仍應履行保密義務。
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