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審計高頻考點：審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
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三方關(guān)系人包括注冊會計師、被審計單位管理層(責(zé)任方)和財務(wù)報表的預(yù)期使用者。
三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由被審計單位管理層(責(zé)任方)負(fù)責(zé)的財務(wù)報表(鑒證對象信息)發(fā)表審計意見(提出結(jié)論)，以增強除管理層(責(zé)任方)之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。
注意：
第一，管理層(責(zé)任方)與預(yù)期使用者有時可能是同一方，或是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。
第二，如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。
(一)注冊會計師
注冊會計師的責(zé)任——按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。
注意：
如果審計業(yè)務(wù)涉及特殊知識和技能，注冊會計師可以利用專家協(xié)助工作，確保項目組整體具有勝任能力。
(二)被審計單位管理層(責(zé)任方)
1.管理層和治理層的概念
管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。管理層包括部分或全部治理層成員。
治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。
2.審計工作前提
管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：
(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：允許接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息;提供審計所需的其他信息;允許在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
注意：
第一，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。
第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。
(三)預(yù)期使用者
1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織和人員。
注意：
(1)審計報告的收件人應(yīng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者;
(2)在實務(wù)中注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者，此時，預(yù)期使用者應(yīng)考慮與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。
【例題·多選題】下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的表述中，正確的有( )。
A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者
B.責(zé)任方與預(yù)期使用者不可能是同一方
C.責(zé)任方可能是審計業(yè)務(wù)的委托人
D.責(zé)任方不可能是預(yù)期使用者
【答案】AC。解析：責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方;責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人;責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。
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