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2016注冊會計師考試必看知識點
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考點一：信息技術(shù)審計范圍的確定
注冊會計師在確定審計策略時，需要結(jié)合“被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對信息技術(shù)審計范圍進行適當考慮。
(1)信息技術(shù)審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比”。
(2)在信息技術(shù)環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計范圍，具體內(nèi)容參見下表：
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對信息系統(tǒng)的依賴程度 |
對系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估 |
驗證人工控制
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了解、驗證系統(tǒng)一般性控制 |
驗證自動化應(yīng)用控制 |
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不依賴 |
是 |
否 |
否 |
否 |
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僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告 |
是 |
是 |
否 |
否 |
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僅依賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，審計需要通過實質(zhì)性程序來驗證控制有效性 |
是 |
是 |
是 |
否 |
|
同時依賴人工及自動控制 |
是 |
是 |
是 |
是 |
考點二：審計程序的種類
審計程序單獨或組合，用于風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。
(一)檢查
檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。
檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價等認定提供可靠的審計證據(jù)。
(二)觀察
觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。
(三)詢問
詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。
(四)函證
通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。
(五)重新計算
重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。
(六)重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
(七)分析程序
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。
考點三：函證
一、函證的內(nèi)容
(一)函證的對象
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1.銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息 |
注冊會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由 |
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2.應(yīng)收賬款 |
除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序： |
| 3.函證的其他內(nèi)容 | |
注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細賬)，但是不一定限于這些項目。
(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/strong>
選取的特定項目可能包括：
1.金額較大的項目;
2.賬齡較長的項目;
3.交易頻繁但期末余額較小的項目;
4.重大關(guān)聯(lián)方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
(三)函證的時間
注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。
(四)管理層要求不實施函證時的處理
| 當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持 | 如果認為管理層的要求合理 | 注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) |
| 如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證 | 注冊會計師應(yīng)當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響 |
注意：
分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
1.管理層是否誠信;
2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
3.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
二、積極與消極的函證方式
注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。
1.積極的函證方式
如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
積極的函證方式又分為兩種：
(1)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。
優(yōu)點：通常認為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)。
缺點：被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。
(2)在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。
缺點：這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。
注意：
在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)報表認定提供審計證據(jù)。注冊會計師沒有收到回函，就無法證明所函證信息是否正確。
2.消極的函證方式
如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：
(1)重大錯報風險評估為低水平;
(2)涉及大量余額較小的賬戶;
(3)預(yù)期不存在大量的錯誤;
(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
三、函證的實施與評價
(一)函證實施過程的控制
當實施函證時，注冊會計師應(yīng)當對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。
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發(fā)函前 |
（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致； |
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函證中 |
郵寄方式 |
不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施,獨立寄發(fā)詢證函 |
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跟函方式 |
如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序,注冊會計師可以獨自前往；如果注冊會計師跟函時需有被審計單位員工陪伴,注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制 |
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收到回函后 |
郵寄方式 |
（1）被詢證者確認的詢證函是否是原件； |
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跟函方式 |
（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； |
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電子形式 |
采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境。當注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。 |
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口頭回復(fù) |
在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面冋復(fù)。如果仍未收到書面回函，需要通過實施替代程序 |
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(二)積極式函證未收到回函時的處理
1.如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。
2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序。
(三)評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應(yīng)考慮的因素
(四)評價函證的可靠性
1.對回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款
�、�“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務(wù)和擔保”。
�、�“本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任”。
2.對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款
�、�“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;
�、�“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;
③“接收人不能依賴函證中的信息”。
(五)對不符事項和舞弊跡象的處理
1.調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
2.關(guān)注的舞弊風險跡象。
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