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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)同步練習(xí)題：建造合同收入
導(dǎo)語：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)，是中級(jí)會(huì)計(jì)考試的重要知識(shí)點(diǎn)，小編整理了其練習(xí)題，一起來測(cè)試下吧：
【計(jì)算分析題】
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2016年12月31日與乙房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同。合同總價(jià)款為8000萬元，建造期限為兩年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付了30%的合同價(jià)款。甲公司于2017年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為7000萬元。至2017年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本3000萬元，由于建筑材料價(jià)格上漲等因素，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元，為此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同價(jià)款1000萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。
2018年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款1000萬元。2018年，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本為4500萬元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本1875萬元。2019年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本9375萬元。
假定：該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，建造合同不考慮增值稅的影響。
要求：計(jì)算甲公司2017年至2019年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
正確答案 :
(1)2017年工程完工進(jìn)度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%
2017年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=8000×37.5%=3000(萬元)
2017年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)
2017年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=3000-3000=0
會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000
(2)2018年工程累計(jì)完工進(jìn)度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%
2018年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(萬元)
2018年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(萬元)
2018年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4200-4500=-300(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(萬元)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4200
工程施工——合同毛利 300
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
(3)2019年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
2019年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=9000-3000-4200=1800(萬元)
2019年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=9375-3000-4500=1875(萬元)
2019年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1800-1875=-75(萬元)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1875
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800
工程施工——合同利 75
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
答案解析 :
建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。承包商不可以隨意確認(rèn)這些收入，只能在符合規(guī)定的條件時(shí)才可以確認(rèn)。2017年12月31日要求增加合同價(jià)款1000萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。所以是不可以把這部分計(jì)入總合同收入中的。
完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%
本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入
本期確認(rèn)的合同成本=預(yù)計(jì)合同總成本×完工百分比-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同成本
如果期末預(yù)計(jì)的合同總成本大于合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同成本。
確認(rèn)預(yù)計(jì)損失：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
完工時(shí)沖減減值損失
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：建造合同收入的確認(rèn)：
《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入帳。
具體分為三種情況：
(1)實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。
(2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。
(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益實(shí)現(xiàn)。
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