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2017中級會計職稱《會計實務》考試考點練習
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考點：企業(yè)資產
【習題1：簡答題】甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續(xù)生產7年，甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。
(1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：
①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。
該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。
�、趯Ｓ迷O備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。
專門設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
�、郯b機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費，除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。
�、�2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。
�、诩坠竟芾韺�2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表如示(有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：
(3)其他有關資料：
�、偌坠九c生產產品W相關的資產在2007年以前未發(fā)生減值;
�、诩坠静淮嬖诳煞謹傊廉a品W生產線的總部資產和商譽價值;
�、郾绢}中有關事項均具有重要性;
�、鼙绢}中不考慮中期報告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。
(2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。
(4)編制甲公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)
【解析】：
(1)專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線構成資產組。理由：專利權X、設備Y和Z都是用于生產產品W的，無其他用途，無法單獨產生現(xiàn)金流，但整條生產線構成一個產銷單元，屬于一個資產組。
H包裝機作為一個單項資產獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現(xiàn)金流。
(2)與生產產品w相關的資產組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1 200-20-600-180-100=300(萬元)
2009年現(xiàn)金流量=1 100+20-100-550-160-160=150(萬元)
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)
2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)
(3)H包裝機的可收回金額
公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。
【提示】可收回金額63萬元高于賬面價值54萬元。
(4)借：資產減值損失 91.85
貸：無形資產減值準備——專利權X 10
固定資產減值準備——設備Y 71.62
——設備Z 10.23
考點：會計分錄
【習題1：簡答題】計算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司2013年至2018年發(fā)生以下交易或事項：2013年12月31日購人一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2016年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元，至租賃時固定資產未計提減值準備。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2016年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元;2017年12月31日，該辦公樓的公允價值為2100萬元;2018年6月30日，甲公司將投資性房地產對外出售，售價為2000萬元。
假定不考慮相關稅費。
要求：
(1)確定房地產轉換日。
(2)計算出租辦公樓2016年計提折舊金額并編制相關會計分錄。
(3)編制租賃期開始日的會計分錄。
(4)編制2016年取得租金的會計分錄。
(5)計算上述交易或事項對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額。
(6)編制2018年6月30日出售投資性房地產的會計分錄。
(1)轉換日為2016年6月30日。
(2)2016年1—6月計提折舊，7一12月不計提折舊。2016年應計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)。
【答案及解析】
會計分錄為：
借：管理費用 75
貸：累計折舊 75
(3)辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375(萬元)。
轉換日分錄為：
借：投資性房地產一成本 2800
累計折舊 375
貸：固定資產 3000
其他綜合收益 175
(4)因年租金為150萬元，所以2016年下半年的租金為75萬元。
會計分錄為：
借：銀行存款 75
貸：其他業(yè)務收入 75
(5)上述交易或事項對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額=一75+150/2+(2200—2800)=一600(萬元)。
(6)出售投資性房地產前累計確認公允價值變動損益=2100—2800=一700(萬元)。
會計分錄為：
借：銀行存款 2000
貸：其他業(yè)務收入 2000
借：其他業(yè)務成本 2100
投資性房地產一公允價值變動 700
貸：投資性房地產一成本 2800
借：其他業(yè)務成本 700
貸：公允價值變動損益 700
借：其他綜合收益 175
貸：其他業(yè)務成本 175
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