2016年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題：
1.2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預(yù)計(jì)上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.425
B.525
C.540
D.550
【答案】
【解析】
銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)分配率=25÷(200×2+100×1.5)=25÷(400+150)=0.04545
注：因?yàn)殇N售稅費(fèi)與售價(jià)有關(guān)，用售價(jià)分配較合理。
有合同的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×2-400×0.04545=400-18.18=381.82
有合同的產(chǎn)品成本=200×1.8=360
無合同的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×1.5-(25-18.18)=150-6.82=143.18
有合同的產(chǎn)品成本=100×1.8=180
存貨減值=180-143.18=36.82
300噸庫(kù)存產(chǎn)品的賬面價(jià)值=200×1.8+143.18=503.18
無答案。
2.企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時(shí)，應(yīng)采用的折算匯率是( )。
A.投資合同約定的匯率
B.投資合同簽訂時(shí)的即期匯率
C.收到投資款時(shí)的即期匯率
D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率
【答案】C
【解析】企業(yè)接受外幣資本投資的，只能采用收到投資當(dāng)日的即期匯率，不得采用合同匯率，也不得采用即期匯率的近似匯率折算，
3.2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備為( )萬元。
A.0
B.20
C.50
D.100
【答案】A
【解析】可收回金額=1050，賬面價(jià)值=1000，減值準(zhǔn)備=0。
4.2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財(cái)政撥款1000萬元，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入( )。
A.研發(fā)支出
B.遞延收益
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.其他綜合收益
【答案】B
【解析】該撥款是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
5.2013年1月1日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于( )。
A.會(huì)計(jì)政策變更
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更
C.前期差錯(cuò)更正
D.本期差錯(cuò)更正
【答案】B
【解析】無形資產(chǎn)攤銷年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
6.2013年3月5日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個(gè)月，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同總的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )萬元。
C.150
D.160
【答案】B
【解析】2014年6月30日，完工程度=200÷(200+50)×100%=80%，應(yīng)確認(rèn)收入=300×80%-140=100。
7.2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為( )。
A.2013年4月1日
B.2014年4月20日
C.2013年5月10日
D.2013年7月15日
【答案】C
【解析】4月1日借錢了，4月20日化錢了，5月10日開工了;且5月20日暫停至7月15日復(fù)工，不足三個(gè)月。
8.2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，剩余款項(xiàng)在2013年9月30日支付;同時(shí)約定，截止2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充足，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計(jì)這6萬元屆時(shí)被償還的可能性為70%，2013年7月5日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )萬元。
A.4
B.5.8
C.6
D.10
【答案】D
【解析】甲公司債務(wù)重組損失=豁免債務(wù)10萬元，預(yù)期70%的很可能收回的6萬元不予考慮。
9.對(duì)于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款項(xiàng)，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為( )。
A.管理費(fèi)用
B.其他費(fèi)用
C.籌資費(fèi)用
D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本
【答案】A
【解析】借：管理費(fèi)用，貸：其他應(yīng)付款。
10.甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)品均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是( )。
A.工作量法
B.年限平均法
C.年數(shù)總額法
D.雙倍余額遞減法
【答案】D
【解析】比如設(shè)備300，使用年限為5年。年數(shù)總和法第一年折舊額=300×5/15=100，而雙倍余額遞減法第一年折舊額=300×2/5=120。
11.甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元，研究成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬元;為使用該新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.508
B.514
C.808
D.814
【答案】A
【解析】無形資產(chǎn)入賬成本=500+8=508。
12.事業(yè)單位在年末對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
B.將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方
C.將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方
D.將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方
【答案】C
【解析】“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額是經(jīng)營(yíng)虧損則不能結(jié)轉(zhuǎn)。
13.企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物屬于( )。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.可變現(xiàn)凈值
【答案】C
【解析】歷史成本就是實(shí)際成本，是指取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物。
14.下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.取得時(shí)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D.將出售時(shí)實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始成本;選項(xiàng)B，不能重分類為交易性金融資產(chǎn);
選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積—其他資本公積。
15.在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)將該變動(dòng)金額計(jì)入( )。
A.當(dāng)期損益
B.盈余公積
C.資本公積
D.未分配利潤(rùn)
【答案】A
【解析】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，即計(jì)入當(dāng)期損益。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。
A.銀行借款的利息
B.債券溢價(jià)的攤銷
C.債券折價(jià)的攤銷
D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)
【答案】ABC
【解析】發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值并且涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)支付方在確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額時(shí)。應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )。
A.支付的補(bǔ)價(jià)
B.換入資產(chǎn)的成本
C.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
【答案】ABC
【解析】當(dāng)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠,則換出公允=換入公允+補(bǔ)收(減補(bǔ)付),由此換入資產(chǎn)成本=換出公允+補(bǔ)付(-補(bǔ)收)+換入稅費(fèi)：選項(xiàng)A，支付的補(bǔ)價(jià)會(huì)影響換出公允的計(jì)算，所以會(huì)影響損益;選項(xiàng)B，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來?yè)Q算換出資產(chǎn)公允價(jià)值，從而計(jì)算出換入資產(chǎn)成本，則會(huì)影響損益;選項(xiàng)D，換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本，與當(dāng)期損益無關(guān)。
3.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有( )。
A.固定資產(chǎn)被閑置
B.計(jì)劃提前處置固定資產(chǎn)
C.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)
D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響
【答案】ABCD
【解析】書P106
4.下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益
D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入資本公積
【答案】ABC
【解析】出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入投資收益。
5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
B.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核
C.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核
D.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核
【答案】ABCD
6.下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有( )。
A.追溯重述法
B.追溯調(diào)整法
C.紅字更正法
D.未來適用法
【答案】BCD
7.下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在取得款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入
B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入
C.附有銷售退回條件但不能合理估計(jì)確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入
D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
8.下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有( )。
A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷
B.至少每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核
C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷
D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起開始攤銷。
9.下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.在建工程
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資
D.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資，當(dāng)價(jià)值回升時(shí)減值可以通過資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。
10.因部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.按處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本
B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益
C.剩余股權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益
D.將剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余股權(quán)比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余股權(quán)比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
三、判斷題
1.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得隨意變更。
【答案】√
2.按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。
【答案】×
【解析】辦理竣工決算后，按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。
3.對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素，( )
【答案】√
【解析】直接用于出售的存貨確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)以其預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算，繼續(xù)加工的存貨確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)以其生產(chǎn)的最終產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。
4.會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。
【答案】√
5.企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中列示。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映。
6.企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。( )
【答案】√
【解析】借款利息總額包含利息的資本化金額。
7.企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。( )
【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品，其攤銷金額一點(diǎn)計(jì)入該產(chǎn)品成本。
8.事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。( )
【答案】√
9.售后回租交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。( )
【答案】√
10.政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。( )
【答案】×
【解析】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。
四、計(jì)算題
1.甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際利率為7.47%。
(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，該債券不存在減值跡象。
(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，甲公司獲知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)算該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。
(4)2013年1月1日，甲公司以801萬元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司的債券，款項(xiàng)以收存銀行。
假定甲公司持有到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。
(2)計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
(3)計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。
(4)根據(jù)資料(1)～(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益=900×7.47%=67.23(萬元)
(2)甲公司
2011年12月31日的攤余成本=900+67.23-1000×5%=917.23
2012年12月31日的攤余成本=917.23+917.23×7.47%-1000×5%=917.23+68.52-50=935.75
2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75(萬元)
(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益=801-800=1(萬元)
(4)甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
2011年1月1日：
借：持有至到期投資—成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資—利息調(diào)整 100
2011年12月31日：
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資—利息調(diào)整 17.23
貸：投資收益 67.23
借：銀行存款 50
貸;應(yīng)收利息 50
2012年12月31日：
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資—利息調(diào)整 18.52
貸：投資收益 68.52
借：銀行存款 50
貸;應(yīng)收利息 50
借：資產(chǎn)減值損失 135.75
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
2013年1月1日：
借：銀行存款 801
持有至到期投資—利息調(diào)整 64.25 (100-17.23-18.52)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 135.75
貸：持有至到期投資—成本 1 000
投資收益 1
2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取，相關(guān)資料如下：
(1)2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用年限46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬元。
(4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2150萬元。
(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬元，款項(xiàng)已收存銀行，
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2010年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn) 1 970
累計(jì)折舊 [(1970-20)÷50×4]156
貸：固定資產(chǎn) 1 970
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 156
(2)2011年：
1月1日：
借：銀行存款 240
貸：預(yù)收賬款 240
1月31日：
借：預(yù)收賬款 (240/12)20
貸;其他業(yè)務(wù)收入 20
借：其他業(yè)務(wù)成本 [(1970-20)/50/12]3.25
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3.25
(3)2012年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (156+78)234
貸：投資性房地產(chǎn) 1 970
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)(264×90%)237.6
盈余公積 (264×10%)26.4
(4)2013年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸;公允價(jià)值變動(dòng)損益 (2150-2000)150
(5)2014年1月1日：
借：銀行存款 2 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 150
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 2 000
投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸：其他業(yè)務(wù)成本 150
五、綜合題
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，2013年度匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司2014年1月10日以每件5萬元的價(jià)格向乙公司出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按時(shí)交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料的價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為6萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款500萬元。2013年11月8日，甲公司已經(jīng)從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。
(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)銷售總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害無法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償對(duì)甲公司具有較大影響。
(5)其他資料
�、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。
�、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
③與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
�、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
�、莅凑諆衾麧�(rùn)的10%提取法定盈余公積。
�、薏豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由，如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄，
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說明理由，如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄，
(3)分別判斷資料(3)和(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)
【答案】
(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：甲公司如履行合同義務(wù)則成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，屬于虧損合同。該合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)選擇履行合同成本與未履行合同而發(fā)生處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
履行合同損失=(6-5)×100=100(萬元)，不履行合同損失=5×100×10%=50(萬元)。
甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5
貸：所得稅費(fèi)用 12.5
(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) (80×25%)20
貸：所得稅費(fèi)用 20
(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
以前年度損益調(diào)整 10
貸：其他應(yīng)付款 90
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅(90×25%)22.5
貸：以前年度損益調(diào)整 22.5
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 7.5
貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
借：盈余公積 0.75
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 0.75
2014年本期會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)付款 90
貸：銀行存款 90
資料(4)屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說明將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，所以甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露
2.甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：
(1)2013年度
�、�1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。
②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無變化。
(2)2014年度資料
�、�1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤(rùn)40000萬元。
�、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。
�、�12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。
�、�2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。
(3)其他相關(guān)資料
�、偌住⒁�、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2013年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出—重組損失 200
貸：應(yīng)收賬款 16 000
(2)甲公司2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=15000-20000×70%=1000(萬元)。
(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄
�、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)—原價(jià) 600
②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
�、勰腹鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤(rùn) 3 000
商譽(yù) 1 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益 (20000×30%) 6 000
(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)
2014年12月31日
借：銀行存款 15 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
(5)甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;編制2014年合并利潤(rùn)表時(shí)，需列示乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，其中利潤(rùn)列示300萬元;編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到現(xiàn)金”項(xiàng)目列示處置金額。
(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄
�、偌坠九c丙公司內(nèi)部交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 1 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 300
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 [(130-100)×2] 60
②丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-(130-100)×2=900(萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
借：投資收益 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500
權(quán)益法下甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=280000+900-500=280400(萬元)
�、奂坠鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤(rùn) (40000-500+900)40 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280 400
�、芗坠臼找媾c丙公司利潤(rùn)及分配抵銷
借：投資收益 900
未分配利潤(rùn)—年初 40 000
貸：未分配利潤(rùn)—年末 40 400
對(duì)所有者的分配 500
�、菁坠九c乙公司之間的調(diào)整抵銷分錄：
P368
個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-15000=320(萬元)
合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-(20000+300)×70%-1000=110(萬元)
合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減投資收益=320-110=210(萬元)
借：投資收益 (300×70%)210
少數(shù)股東損益 90
未分配利潤(rùn)—年初 3 000
貸：未分配利潤(rùn)—年末 3 300
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