2015年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺卷及答案

　　一、單選選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

　　1.2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為(

　　)萬(wàn)元

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。

　　4.2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為( )萬(wàn)元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確。

　　5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是( )。

　　A.商譽(yù)

　　B.固定資產(chǎn)

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.投資性房地產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】商譽(yù)和使用使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A正確。

　　7.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是( )

　　A.勞務(wù)糾紛

　　B.安全事故

　　C.資金周轉(zhuǎn)困難

　　D.可預(yù)測(cè)的氣候影響

　　【答案】D

　　【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過(guò)了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。

　　9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(

　　)萬(wàn)元。

　　A.460

　　B.660

　　C.700

　　D.860

　　【答案】C

　　【解析】本題中所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，并且基本確定從第三方獲得補(bǔ)償款項(xiàng)不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。則甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(500+900)÷2=700(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

　　二、多選題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

　　1.下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有( )

　　A.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

　　B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出

　　D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加

　　【答案】ABC

　　【解析】無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B正確;研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入資本公積——其他資本公積，不影響損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2.下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)原價(jià)

　　B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

　　C.固定資產(chǎn)處置收入

　　D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】ABCD

　　【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置售價(jià)以及處置過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。其中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所以選項(xiàng)A、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益。

　　3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

　　B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

　　C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)

　　【答案】BCD

　　【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計(jì)提折舊的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　4.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有(　)。

　　A.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

　　B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核

　　【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A、C和D正確;企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B正確。

　　5.下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】ABC

　　【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提可以轉(zhuǎn)回，但是商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。

　　三、判斷題

　　1.企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　3.企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)( )

　　【答案】×

　　【解析】對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量( )

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值。也就是按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)( )

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。

　　四、計(jì)算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

　　1.西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年度有關(guān)資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款5

　　000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48

　　000萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。

　�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元。

　�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

　　④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。

　　(2)2012年度有關(guān)資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款9

　　810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的專利權(quán)(成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為120萬(wàn)元)，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50

　　500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51

　　000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　�、�4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。

　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。

　�、芗坠�司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。

　　(3)其他資料：

　�、傥魃焦�司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　�、谖魃焦�司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　�、畚魃焦�司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、芪魃焦�司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。

　　(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。

　　(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　西山公司2011年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法

　　西山公司2012年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法

　　(2)

　　2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500×10%=350(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收股利 350

　　貸：投資收益 350

　　2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 350

　　貸：應(yīng)收股利 350

　　(3)

　　2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 10190

　　累計(jì)攤銷 120

　　貸：銀行存款 9810

　　無(wú)形資產(chǎn) 450

　　營(yíng)業(yè)外收入 50

　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法：③

　�、俚谝淮稳〉帽煌顿Y單位10%股權(quán)投資的投資成本5000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬(wàn)元(48000×10%)，產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對(duì)第一次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10190萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬(wàn)元(5000-4800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬(wàn)元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。

　�、趯�(duì)于被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整：

　　對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)3000萬(wàn)元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=3000-(6000-3500)=500(萬(wàn)元)，調(diào)整分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 250

　　——其他權(quán)益變動(dòng) 50

　　貸：盈余公積 25

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225

　　資本公積——其他資本公 50

　　2012年4月28日：

　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4000×30%=1200(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收股利 1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1200

　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 1200

　　貸：應(yīng)收股利 1200

　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬(wàn)元)

　　西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7700×30%=2310(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310

　　貸：投資收益

　　2310

　　(4)

　　2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)=5000+10190+250+50-1200+2310=16600(萬(wàn)元)

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