2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題（五）
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一、單項選擇題
1、下列各項中，不能體現(xiàn)謹慎性要求的是( )。
A、企業(yè)期末對其持有的可供出售金融資產(chǎn)計提減值準備
B、為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術設備采取加速折舊法
C、鑒于本期經(jīng)營虧損，將已達到預定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化
D、采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價
2、2013年1月1日，A公司從B公司購入一項商標權，雙方協(xié)議采用分期付款方式購入，合同價款為2000萬元，每年末付款400萬元，5年付清。1月3日以現(xiàn)金支付測試費50萬元。1月6日達到預定用途，假定銀行同期貸款利率為5%，則該項無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。[(P/A，5%，5)=4.3295]
A、2050
B、1781.8
C、1731.8
D、2000
3、A企業(yè)2012年1月1日發(fā)行3年期公司債券，實際收到款項28.56萬元，債券面值30萬元，到期一次還本付息，票面利率10%，實際利率12%。對利息調整采用實際利率法攤銷，不考慮其他因素，則2013年12月31日應付債券的攤余成本為( )萬元。
A、36.09
B、31.99
C、35.83
D、36.83
4、關于成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，下列說法正確的是( )。
A、租金收入通過“其他業(yè)務收入”等科目核算
B、折舊或攤銷金額應記入“管理費用”等科目
C、期末的公允價值變動應確認為公允價值變動損益
D、一旦確定采用成本模式，則不能再轉換為公允價值模式進行后續(xù)計量
5、2013年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司在2013年6月銷售給甲公司一批商品，售價為200萬元，成本為100萬元，該批商品至2013年年末已對外銷售40%。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2013年度損益的影響金額為( )萬元。
A、100
B、120
C、250
D、232
6、甲公司以一項長期股權投資與乙公司交換一項投資性房地產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)。甲公司長期股權投資賬面價值為500萬元，公允價值為380萬元。乙公司投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產(chǎn)賬面原價為340萬元，累計攤銷40萬元，公允價值為300萬元。甲公司支付給乙公司銀行存款20萬元。該交易具有商業(yè)實質。不考慮其他因素，則甲公司換入的投資性房地產(chǎn)入賬價值為( )萬元。
A、120
B、80
C、100
D、200
7、甲公司2013年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算，公允價值為10560.42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面年利率6%，半年實際利率2%。采用實際利率法攤銷。不考慮其他因素，則甲公司2013年因持有該債券而影響損益的金額為( )萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))
A、209.43
B、420.64
C、211.21
D、422.42
8、由于A公司發(fā)生財務困難，甲公司就到期應收A公司賬款250萬元與A公司進行債務重組。甲公司同意免除A公司50萬元債務，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計息;同時約定，如果A公司債務重組后第一年有盈利，則延期期間內每年按8%計息。A公司預計第一年很可能盈利。A公司就該項債務重組業(yè)務應確認的債務重組利得為( )萬元。
A、50
B、18
C、38
D、30
9、對于融資租賃業(yè)務，下列各項中不影響最低租賃付款額的是( )。
A、擔保公司擔保的資產(chǎn)余值
B、承租人擔保的資產(chǎn)余值
C、承租人行使優(yōu)惠購買選擇權時應支付的價款
D、與承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值
10、甲公司以人民幣為記賬本位幣。甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2013年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，則甲公司2013年12月31日的下列處理中正確的是( )。
A、計提存貨跌價準備3120元人民幣
B、計提存貨跌價準備1560元人民幣
C、確認財務費用1560元人民幣
D、確認財務費用3160元人民幣
11、2013年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為92%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元，并承擔訴訟費用5萬元，但基本確定能夠從第三方收到補償款12萬元。2013年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為( )萬元。
A、92
B、93
C、100
D、105
12、企業(yè)因下列事項所確認的遞延所得稅，不影響利潤表所得稅費用項目的是( )。
A、期末固定資產(chǎn)的賬面價值高于其計稅基礎，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異
B、期末按公允價值調減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異
C、期末按公允價值調增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異
D、期末按公允價值調增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異
13、2013年1月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司以一項無形資產(chǎn)(賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元)，作為對價取得乙企業(yè)60%的股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為6400萬元，公允價值為7000萬元。甲公司另支付直接相關費用30萬元。2013年4月23日，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。2013年度，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮其他因素，該項投資對甲公司2013年度損益的影響金額為( )萬元。
A、120
B、90
C、290
D、770
14、某建造承包商與客戶簽訂了一份總金額為300萬元的固定造價建造合同，第一年發(fā)生120萬元的實際成本，預計尚需發(fā)生成本200萬元。假設企業(yè)按照已發(fā)生成本占總成本比例確定完工進度，則該承包商下列處理中不正確的是( )。
A、確認當期合同收入112.5萬元
B、確認當期合同毛利-7.5萬元
C、確認當期合同成本120萬元
D、計提存貨跌價準備20萬元
15、某事業(yè)單位當年實現(xiàn)事業(yè)結余2800萬元，經(jīng)營結余3600萬元。假定所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則“非財政補助結余分配”科目的余額為( )萬元。
A、4800
B、3600
C、2800
D、6400
二、多項選擇題
1、下列各項中，屬于利得的有( )。
A、出租無形資產(chǎn)取得的收益
B、投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C、處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益
D、以現(xiàn)金清償債務形成的債務重組收益
2、下列關于固定資產(chǎn)的有關核算，表述正確的有( )。
A、生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應當計入管理費用
B、固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本
C、盤虧固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D、盤盈固定資產(chǎn)，應通過“以前年度損益調整”科目核算
3、下列各類資產(chǎn)發(fā)生減值后，相關資產(chǎn)減值準備允許轉回的有( )。
A、長期應收款
B、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
C、不能分攤的總部資產(chǎn)
D、持有至到期投資
4、下列各項中，影響投資性房地產(chǎn)處置損益的有( )。
A、投資性房地產(chǎn)原價
B、投資性房地產(chǎn)轉換時確認的資本公積(其他資本公積)
C、投資性房地產(chǎn)處置收入
D、投資性房地產(chǎn)處置時交納的營業(yè)稅
5、下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有( )。
A、經(jīng)營規(guī)模較小的子公司
B、已宣告清理整頓的原子公司
C、資金調度受到限制的境外子公司
D、經(jīng)營業(yè)務性質有顯著差別的子公司
6、下列經(jīng)濟業(yè)務中，屬于其他綜合收益的有( )。
A、金融資產(chǎn)重分類形成的利得
B、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額
C、權益結算的股份支付在等待期內確認的所有者權益
D、企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券所形成的所有者權益變動
7、關于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中錯誤的有( )。
A、交易性金融資產(chǎn)應當以取得時的公允價值和相關的交易費用之和作為初始確認金額
B、可供出售金融資產(chǎn)應當以取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額
C、可供出售金融資產(chǎn)計提減值后價值回升的，應以減值余額為限轉回資產(chǎn)減值損失
D、持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益
8、下列關于外幣財務報表折算的表述中，正確的有( )。
A、資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算
B、所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算
C、利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算
D、在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關的全部外幣財務報表折算差額轉入當期損益
9、下列各項，不需要采用追溯調整法進行會計處理的有( )。
A、無形資產(chǎn)因預計使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限
B、低值易耗品攤銷方法的改變
C、固定資產(chǎn)因經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法
D、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量
10、事業(yè)單位下列收入中，期末轉入事業(yè)結余科目的有( )。
A、事業(yè)收入
B、上級補助收入
C、其他收入
D、財政補助收入
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三、判斷題
1、貸款和應收款項應以公允價值進行后續(xù)計量。( )
對
錯
2、對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。( )
對
錯
3、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整。原賬面價值高于預計凈殘值的差額應作為營業(yè)外支出計入當期損益。( )
對
錯
4、用于補償企業(yè)以后期間相關費用或損失的政府補助，在收到時確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間計入當期損益。( )
對
錯
5、待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，超過部分仍應確認為減值損失。( )
對
錯
6、由于經(jīng)濟環(huán)境的改變而變更會計政策的，無論會計政策變更的影響數(shù)是否能合理確定，均應采用未來適用法進行會計處理。( )
對
錯
7、廣告制作費，通常應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。( )
對
錯
8、企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )
對
錯
9、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應按照合同約定的匯率進行折算。( )
對
錯
10、民間非營利組織接受的勞務捐贈，不確認收入，也不用在會計報表附注中披露。( )
對
錯
四、計算分析題
1、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2012年1月1日以31000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為30000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2013年起，每年1月1日付息。自2013年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的面值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元。
其他相關資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款31000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2012年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2013年1月3日，該可轉換公司債券的50%轉為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥;未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。
假定：
�、偌坠静捎脤嶋H利率法確認利息費用;
�、诿磕昴昴┯嬏醾⒉⒋_認利息費用;
�、�2012年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本;
�、懿豢紤]其他相關因素;
�、莅磳嶋H利率計算的可轉換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]
要求：
(1)編制甲公司發(fā)行該可轉換公司債券的會計分錄。
(2)計算甲公司2012年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。
(3)編制甲公司2012年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。
(4)編制甲公司2013年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。
(5)計算2013年1月3日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數(shù)。
(6)編制甲公司2013年1月3日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。
(“應付債券”科目要求寫出明細科目;答案金額用萬元表示;計算結果保留兩位小數(shù))
2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關股份支付的資料如下：
(1)2010年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司授予100名中層以上管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權，相關人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可從2012年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示：
單位：元
|
年份 |
公允價值 |
支付現(xiàn)金 |
|
2010 |
15 |
— |
|
2011 |
17 |
— |
|
2012 |
19 |
18 |
|
2013 |
22 |
21 |
|
2014 |
— |
25 |
(2)第一年有10名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年還將有5名管理人員離開公司;第二年又有8名管理人員離開公司，甲公司估計未來一年還將有7名管理人員離開公司;第三年又有6名管理人員離開公司。
(3)假定第三年末(2012年12月31日)，有20人行使股票增值權取得了現(xiàn)金;第四年末(2013年12月31日)，有32人行使了股票增值權;第五年末(2014年12月31日)，剩余24人全部行使了股票增值權。
要求：
(1)計算甲公司各資產(chǎn)負債表日應計入費用的金額和應確認的負債的金額，并填列在下表中。
單位：元
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年份 |
應付職工薪酬（1） |
支付現(xiàn)金（2） |
當期費用（3） |
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2010 |
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2011 |
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2012 |
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2013 |
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2014 |
|
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總額 |
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(2)編制甲公司自2010年至2014年各年的會計分錄。
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年份 |
應付職工薪酬（1） |
支付現(xiàn)金（2） |
當期費用（3） |
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2010 |
（100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000 |
|
85000 |
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2011 |
（100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000 |
|
170000－85000＝85000 |
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2012 |
（100－24－20）×200×19＝212800 |
20×200×18＝72000 |
212800－170000＋72000＝114800 |
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2013 |
（100－24－20－32）×200×22＝105600 |
32×200×21＝134400 |
105600－212800＋134400＝27200 |
|
2014 |
105600－105600＝0 |
24×200×25＝120000 |
120000－105600＝14400 |
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總額 |
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326400 |
326400 |
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五、綜合題
1、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2012年的報表經(jīng)批準于2013年4月28日對外報出，所得稅匯算清繳日為2013年4月30日。甲公司有關事項如下：
(1)2012年11月15日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償200萬元。截止2012年12月31日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預計勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬元，并承擔訴訟費8萬元。同時，甲公司預計很可能從保險公司獲得140萬元的賠償。
2013年2月8日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償對方180萬元，并承擔訴訟費8萬元。雙方均服從判決，甲公司已于當日支付上述賠償款和訴訟費，同時收到保險公司140萬元理賠款。
(2)2012年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價格向乙公司提供B產(chǎn)品1萬件，若不能按期交貨，甲公司應按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。
甲公司的B產(chǎn)品無庫存。2012年12月末，甲公司準備生產(chǎn)B產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為1000元。
2013年2月10日，甲公司生產(chǎn)的1萬件B產(chǎn)品完工，每件B產(chǎn)品的實際成本為960元。
2013年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關款項。
(3)甲公司對購買其A產(chǎn)品的消費者作出承諾：A產(chǎn)品售出后2年內如出現(xiàn)非意外事件造成的質量問題，甲公司免費負責保修。甲公司2012年共銷售A產(chǎn)品20000臺，每臺售價0.5萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。甲公司預計2012年銷售的產(chǎn)品，70%不會發(fā)生質量問題，20%可能發(fā)生較小質量問題，10%可能發(fā)生較大質量問題。
甲公司2012年實際發(fā)生的維修費用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2012年1月1日，甲公司為A產(chǎn)品質量保證而計提的預計負債余額為60萬元。
(4)甲公司管理層于2012年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內容如下：從2013年1月1日起關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計200人，除部門主管及技術骨干留用轉入其他部門，以及符合1年內退休人員外，其他180人都將被辭退。
甲公司將給予被辭退員工補償;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2012年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。
2012年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。
為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1000萬元;1年內退休人員辦理內部退休，擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元;因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費5萬元;
因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用3000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實際發(fā)生時均允許稅前扣除。
(5)2012年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內每個金額的可能性相同。
(6)2012年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司的相關會計分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關會計分錄;
(3)根據(jù)資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產(chǎn)品質量保證應確認的預計負債的金額，編制甲公司2012年與A產(chǎn)品質量保證相關的會計分錄;
(4)根據(jù)資料(4)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關會計分錄;
(5)根據(jù)資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。
(答案以萬元為單位;假定除資產(chǎn)負債表日后調整事項、會計政策變更、前期差錯更正等特殊事項外，甲公司的遞延所得稅統(tǒng)一在年末進行賬務處理)
2、甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2013年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：
(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行1500萬普通股(每股面值1元，市價為6元)取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。甲公司此次股票發(fā)行過程中發(fā)生發(fā)行費用50萬元。
�、俸喜⑶埃�、乙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。
②2013年1月1日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債中，除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
|
項目 |
賬面原價 |
已提折舊 |
公允價值 |
原預計使用年限 |
剩余使用年限 |
|
固定資產(chǎn) |
1000萬元 |
200萬元 |
1200萬元 |
10 |
8 |
|
存貨 |
500萬元 |
－ |
700萬元 |
－ |
－ |
上述固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。上述存貨 2013年末已對外出售40%。
乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的總額為9000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
�、垡夜�2013年實現(xiàn)凈利潤1638萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2013年12月31日所有者權益總額為10638萬元(見乙公司所有者權益簡表)。
乙公司所有者權益簡表
單位：萬元
|
項目 |
金額（2013年1月1日） |
金額（2013年12月31日） |
|
實收資本 |
4000 |
4000 |
|
資本公積 |
2000 |
2000 |
|
盈余公積 |
1000 |
1163.8 |
|
未分配利潤 |
2000 |
3474.2 |
|
合計 |
9000 |
10638 |
(2)2013年甲、乙公司發(fā)生的內部交易或事項如下：
①4月21日，甲公司以每件7萬元的價格自乙公司購入100件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件5萬元。至2013年12月31日，該批商品已售出60%，銷售價格為每件9萬元。
�、�7月1日，乙公司公開發(fā)行5年期公司債券10萬份，債券票面價值總額為1200萬元，票面年利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價格為1200萬元。甲公司于當日按發(fā)行價格購入5萬份，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關的交易費用)。假定甲、乙公司對該項債券適用的實際利率均為6%;乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用。
�、�6月29日，乙公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在乙公司的成本為1200萬元，銷售給甲公司的不含稅售價為1440萬元，甲公司將該資產(chǎn)運回時，發(fā)生運雜費、保險費等共計20萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。
至2013年12月31日，甲公司尚未支付該購入設備款1684.8萬元，乙公司對該項應收賬款計提壞賬準備72萬元。
�、�1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為120萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務。
甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務收入。
(3)其他有關資料
�、偌俣ㄔ擁椇喜儆趹惡喜�。
�、诩�、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，雙方的所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。
(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2013年12月31日的賬面價值。
(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務報表的調整抵銷分錄。
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
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