中級會計師《中級會計實務》沖刺考點：所得稅會計概述

　　關于所得稅會計概述這個知識點大家都學會了嗎？下面小編為大家整理了中級會計師《中級會計實務》沖刺考點：所得稅會計概述，希望能幫到大家！

　　【內容導航】：

　　(一)應交所得稅的計算

　　(二)所得稅會計概述

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務》科目第十六章所得稅第一節(jié)計稅基礎與暫時性差異

　　【知識點】：應交所得稅的計算;所得稅會計概述

　　預備知識

　　應交所得稅的計算

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　(一)納稅調整增加額

　　1.按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

　　☆甲公司2016年稅前會計利潤為720萬元，2016年12月12日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項尚未收到;該批商品成本為120萬元。甲公司在銷售時已知A公司資金周轉發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與A公司長期建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往A公司且辦妥托收手續(xù)。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整事項。

　　應交所得稅=[720+(200-120)]×25%=200(萬元)。

　　2.按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。

　　☆乙公司2016年稅前會計利潤為780萬元，2016年12月31日計提存貨跌價準備20萬元。乙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整事項。

　　應交所得稅=(780+20)×25%=200(萬元)。

　　(二)納稅調整減少額

　　1.按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。

　　☆丙公司2016年稅前會計利潤為820萬元，2016年取得國債利息收入20萬元。丙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整事項。

　　應交所得稅=(820-20)×25%=200(萬元)。

　　2.按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。

　　☆丁公司2016年稅前會計利潤為820萬元，2016年發(fā)生研究階段支出40萬元計入管理費用。丁公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整事項。

　　應交所得稅=(820-40×50%)×25%=200(萬元)。

　　所得稅會計概述

　　(一)所得稅會計的特點

　　所得稅會計采用資產負債表債務法核算所得稅，資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　所得稅準則規(guī)范的是資產負債表中遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量。減少未來期間應交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅資產;增加未來期間應交所得稅的暫時性差異形成遞延所得稅負債。

　　【提示】對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調減的屬于“可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅資產;未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調增的屬于“應納稅暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅負債。

　　【舉例】某企業(yè)2016年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2016年12月31日，計提存貨跌價準備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產減值損失在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。2017年該企業(yè)將上述存貨全部對外銷售，2017年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調整減少20萬元，

　　由此2017年會少交所得稅=20×25%=5(萬元)。

　　站在2016年12月31日考慮，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應確認遞延所得稅資產5萬元。

　　即2016年12月31日，存貨的賬面價值=100-20=80(萬元)，存貨的計稅基礎為100萬元。

　　由于存貨賬面價值和計稅基礎不一致，產生了可抵扣暫時性差異，從而確認了遞延所得稅資產。

　　(二)所得稅會計的一般程序

　　所得稅核算一般程序如下圖所示：

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