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《中級會計實務》重點解析：商譽減值的處理
商譽減值是指對企業(yè)在合并中形成的商譽進行減值測試后，確認相應的減值損失。商譽作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力，是企業(yè)未來實現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值。以下是小編搜索整理《中級會計實務》沖刺班重點講義：商譽減值的處理，歡迎大家閱讀!
一、商譽減值測試
1.無論是否有減值跡象，資產(chǎn)負債表日，都要對商譽進行減值測試。
2. 商譽要與資產(chǎn)組和資產(chǎn)組減值問題結(jié)合在一起。
前面講到，如果商譽存在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值，需要先沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的商譽;沒有商譽的，再考慮資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合本身的內(nèi)容。
二、商譽減值測試的方法與會計處理★★★
1.商譽減值測試的步驟
【提示】控股合并形成商譽的減值是近幾年考試的重點，需要掌握減值的步驟。
非100%持股控股合并下，合并報表中商譽的賬面價值僅限于歸屬于母公司的部分，而可收回金額是全部資產(chǎn)的，為保持口徑-致，減值測試前應將資產(chǎn)組中商譽的價值予以調(diào)整。
【例8-11】甲公司在20 × 9年1月1日以32 000000元的價格收購了乙公司80%股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為30 000000元，假定乙公司沒有負債和或有負債。
甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽8 000000元(32 000000—30 000000×80%)、乙公司可辨認凈資產(chǎn)30 000000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000000元(30 000000×20%)。
假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。
在20×9年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000000元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為27 000000元。
考慮到乙公司作為一個單獨的資產(chǎn)組可收回金額20 000000元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，甲公司應當首先對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值2 000000元[(32 000000÷80%一30 000000)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應予確認的資產(chǎn)減值損失金額，減值測試的過程見表8—7。
表8—7 單位：元
根據(jù)表8-7的計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失l7 000000元，應當首先沖減商譽的賬面價值，然后再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，17 000000元減值損失中有10000 000元應當歸屬于商譽減值損失。但合并財務報表中確認的商譽僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán)部分，因此，甲公司只需要在合并財務報表中確認10 000000元商譽減值損失的80%，即8 000000元，剩余的7 000000元(17 000000—10 000000)減值損失應當沖減乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值，作為乙公司可辨認凈資產(chǎn)的減值損失，減值損失的具體分攤過程見表8—8。
表8—8 單位：元
根據(jù)表8-8的計算結(jié)果，甲公司應當確認的商譽減值損失為8 000000元，應當確認的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7 000000元，賬務處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——商譽 8 000000
——固定資產(chǎn)一一× × 7 000000
貸：商譽減值準備8 000000(扣少數(shù)股東)
固定資產(chǎn)減值準備——×× 7 000000(不扣少數(shù)股東，為什么?)
【例題9-單選題】甲企業(yè)于20×3年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)，80%的股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進行過減值測試。20×3年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值為( )萬元。
A.300 B.100 C.240 D.160
網(wǎng)校答案：D
網(wǎng)校解析：合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500 x 80%=400(萬元)，合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，該資產(chǎn)組減值金額=1850-1550=300(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽300萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并財務報表中商譽減值金額=300×80%=240(萬元)，合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值=400—240=160(萬元)。
2.如果商譽已經(jīng)分攤到某一資產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽應當按照下列要求進行處理：(1)在確定處置損益時，將其包括在該經(jīng)營的賬面價值中;(2)按照該項處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽。
【例題10-單選題】20×0年1月1日，甲公司對乙公司進行非同一控制下的吸收合并，產(chǎn)生商譽200萬元，合并當日乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。20×0年末經(jīng)減值測試，計算確定該商譽應分攤的減值損失為50萬元。20×1年4月A公司處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，取得款項260萬元，處置時該項經(jīng)營的價值為240萬元，該資產(chǎn)組剩余部分的價值為660萬元，不考慮其他因素，則甲公司該項經(jīng)營的處置損益為( )萬元。
A. —30 B. —70 C.20 D. —20
網(wǎng)校答案：D
網(wǎng)校解析：處置損益=260—[240+商譽(200—50)×240/(240+660)]=—20(萬元)。
本章總結(jié)
本章屬于全書的重點和難點，資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽減值(重點)
是近幾年考試的熱點。只要掌握了減值測試的步驟，然后結(jié)合具體題目進行反復演練，所有問題都可以迎刃而解。
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