2017年《中級會計實務》考點：資產(chǎn)計稅基礎
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【考點】資產(chǎn)計稅基礎及產(chǎn)生暫時性差異的解釋
1.定義：
資產(chǎn)計稅基礎定義：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
暫時性差異的定義：
①應納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，在其產(chǎn)生當期應當確認相關遞延所得稅負債。
②可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
暫時性差異的產(chǎn)生：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎產(chǎn)生應納稅暫時性差異，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
2.總結
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資產(chǎn)類型 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
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固定資產(chǎn) |
固定資產(chǎn)原價－累計折舊 （會計）－固定資產(chǎn)減值準 備 |
固定資產(chǎn)原價－累計折舊（稅法） |
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無形資產(chǎn)（外購） |
無形資產(chǎn)原價－累計攤銷 （會計）－無形資產(chǎn)減值準 備 |
無形資產(chǎn)原價-累計攤銷（稅法） |
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無形資產(chǎn)（自主研發(fā)） |
無形資產(chǎn)原價－累計攤銷 （會計） |
（無形資產(chǎn)原價-累計攤銷）× 150% |
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存貨 |
存貨成本-存貨跌價準備 |
存貨成本 |
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應收賬款 |
應收賬款原價-壞賬準備 |
應收賬款原價 |
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長期應收款（分期收款 銷售） |
長期應收款余額-未實現(xiàn)融 資收益余額 |
0 |
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交易性金融資產(chǎn) |
交易性金融資產(chǎn)期末公允價 值 |
交易性金融資產(chǎn)成本 |
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持有至到期投資（國債） |
攤余成本 |
攤余成本 |
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投資性房地產(chǎn)（成本模 式） |
投資性房地產(chǎn)成本-投資性 房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（會 計）-投資性房地產(chǎn)減值準備 |
投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn) 累計折舊（攤銷）（稅法） |
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投資性房地產(chǎn)（公允價 值模式） |
投資性房地產(chǎn)期末公允價值 |
投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn) 累計折舊（攤銷）（稅法） |
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長期股權投資（權益法） |
權益法經(jīng)過調(diào)整的賬面價值 |
初始投資成本 |
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