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會計從業(yè)考試考點：會計監(jiān)督職能
導語：會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟業(yè)務的真實性、合法性和合理性進行審查的功能。那么在會計從業(yè)資格考試中會涉及什么知識呢?
考點：會計監(jiān)督職能
難度：一般
考頻說明：中頻考點，考點明確，需要考生熟練把握。
【內容詳解】
會計監(jiān)督職能，又稱為會計控制職能，是指對特定經濟主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督審查。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
真實性審查是指審查各項會計核算是否根據實際發(fā)生的經紀業(yè)務進行。
合法性審查是指審查各項經濟業(yè)務是否符合國家有關法律法規(guī)，遵守財經紀律，執(zhí)行國家的各項方針政策，以杜絕違法亂紀行為。
合理性審查是指審查各項財務收支是否符合客觀經濟規(guī)律及經營管理方面的需要，保證各項財務收支符合特定的財務收支計劃，實現預算目標。
事前監(jiān)督是指在經濟活動開始前進行的監(jiān)督，即依據國家指定的有關法規(guī)和制度以及經濟活動的一般規(guī)律，對未來經濟活動的合法性、合理性和可行性進行審查。
事中監(jiān)督是指對正在發(fā)生的經濟活動進行的監(jiān)督，即在日常會計工作中，對所取得的會計核算資料進行審查，從中發(fā)現偏離預期目標的不利因素，促使有關部門采取措施，調整經濟活動，使其按照既定的目標和規(guī)定的要求進行。
事中監(jiān)督是指對已發(fā)生的經濟活動進行的監(jiān)督，即依照事先指定的目標、標準和要求，通過分析已形成的會計信息，對已發(fā)生的經濟活動的合法性、和理性和效益性進行的考核和評價。
【知識點】
一、會計監(jiān)督職能的定義
會計監(jiān)督職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行審查。
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是指檢查各項會計核算是否根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行。例如，企業(yè)銷售一批商品，會計記錄的銷售收入金額必須是實際發(fā)生的銷售金額，不能虛構或者夸大收入。通過核對銷售合同、發(fā)貨單、收款憑證等原始憑證，來驗證會計記錄是否真實地反映了這筆銷售業(yè)務。
（二）合法性
監(jiān)督經濟業(yè)務是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定。比如，企業(yè)在計算繳納稅款時，要按照稅法的規(guī)定進行計算和申報。會計人員需要監(jiān)督企業(yè)是否依法足額繳納稅款，避免出現偷稅、漏稅等違法行為。同時，企業(yè)的籌資、投資等經濟活動也必須在法律法規(guī)允許的范圍內進行。
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主要是檢查財務收支是否符合企業(yè)內部管理制度和財務預算等規(guī)定。例如，企業(yè)規(guī)定業(yè)務招待費支出有一定的限額標準，會計監(jiān)督就要檢查業(yè)務招待費的支出是否合理，是否超過了規(guī)定的限額。并且，對于企業(yè)發(fā)生的各項成本費用，要監(jiān)督其是否是為了正常的生產經營活動而合理支出，避免鋪張浪費。
二、會計監(jiān)督的分類
�。ㄒ唬┌幢O(jiān)督主體分類
1. 內部監(jiān)督
內部監(jiān)督是指單位內部的會計機構和會計人員對本單位經濟活動實施的監(jiān)督。它是會計監(jiān)督的基礎。
例如，企業(yè)內部的會計人員對采購部門的采購業(yè)務進行監(jiān)督。在采購原材料時，會計人員可以通過審核采購合同的條款，檢查采購價格是否合理，是否符合企業(yè)的采購預算；同時，在原材料驗收入庫后，核對入庫單和采購發(fā)票等憑證，監(jiān)督采購業(yè)務的全過程，確保企業(yè)資金的合理使用和采購活動的正常開展。
2. 社會監(jiān)督
社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。
比如，上市公司需要聘請會計師事務所對其年度財務報表進行審計。注冊會計師會按照獨立審計準則的要求，對公司的財務報表進行審計，檢查財務報表是否真實、公允地反映了公司的財務狀況和經營成果。他們會對公司的會計核算方法、財務數據的真實性等方面進行審查，并出具審計報告。審計報告是對公司財務信息質量的一種社會監(jiān)督評價，為投資者、債權人等利益相關者提供參考。
3. 政府監(jiān)督
政府監(jiān)督是指政府有關部門依據法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。
財政部門是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。例如，財政部門可以對企業(yè)執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度的情況進行檢查，包括企業(yè)是否按照規(guī)定設置會計賬簿、會計核算方法是否符合要求等。此外，稅務部門在稅收征管過程中，也會對企業(yè)的會計資料進行檢查，監(jiān)督企業(yè)是否正確核算應稅收入、扣除項目等，以確保國家稅收的足額征收。
�。ǘ┌幢O(jiān)督的時間分類
1. 事前監(jiān)督
事前監(jiān)督是在經濟活動開始之前進行的監(jiān)督。主要是對未來經濟活動的合法性、合理性和可行性進行審查。
例如，企業(yè)在進行重大投資項目之前，會計部門要參與項目的可行性研究。會計人員需要對投資項目的預算編制進行審核，分析投資資金的來源是否合理，投資回報的預測是否科學等。通過事前監(jiān)督，可以為企業(yè)的經濟決策提供重要的參考意見，避免盲目投資，降低企業(yè)的經營風險。
2. 事中監(jiān)督
事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經濟活動過程及其核算資料進行審查。
以企業(yè)的生產過程為例，會計人員可以在生產過程中對成本的發(fā)生進行監(jiān)控。通過及時收集生產車間的材料領用單、工時記錄等原始憑證，計算產品的生產成本。如果發(fā)現成本超支的情況，及時分析原因，如是否是原材料浪費、生產效率低下等原因導致的，然后采取相應的措施進行控制，如加強原材料管理、優(yōu)化生產流程等，從而保證企業(yè)生產活動的正常進行和成本目標的實現。
3. 事后監(jiān)督
事后監(jiān)督是對已經發(fā)生的經濟活動及其核算資料進行審查。
比如，企業(yè)在一個會計年度結束后，對全年的財務報表進行審計。審計人員會檢查財務報表的編制是否符合會計準則的要求，各項經濟業(yè)務的會計處理是否正確。同時，對企業(yè)過去一年的經營活動進行總結分析，評估企業(yè)的財務狀況和經營業(yè)績，為企業(yè)未來的發(fā)展提供經驗教訓。通過事后監(jiān)督，可以發(fā)現企業(yè)在過去經濟活動中存在的問題，為改進企業(yè)的管理和會計工作提供依據。
【經典例題】
單選題
1. 下列各項中，不屬于會計監(jiān)督的內容有( )。
A.財務收支的合理性審查
B.不定期進行的財產清查
C.經濟業(yè)務的合法性審查
D.經濟業(yè)務的真實性審查
【答案】ACD。
解析：會計監(jiān)督職能，又稱為會計控制職能，是指對特定經濟主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督審查。
2. 會計的（ ）職能，是指會計機構、會計人員對其特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、完整性、合法性和合理性進行審查，使之達到預期經濟活動和會計核算目標的功能。
A. 核算
B. 單位內部監(jiān)督
C. 審查
D. 評價經營業(yè)績
答案：B
解析：單位內部的會計監(jiān)督職能是指會計機構、會計人員對其特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、完整性、合法性和合理性進行審查，使之達到預期經濟活動和會計核算目標的功能。
3. 對企業(yè)會計工作進行國家監(jiān)督的主體是（ ）。
A. 注冊會計師
B. 國家審計署
C. 各級人民代表大會
D. 政府財政部門
答案：D
解析：本題考查的知識點是會計工作政府監(jiān)督的主體。對企業(yè)會計工作進行國家監(jiān)督的主體是政府財政部門。
4. 下列各項中，不屬于財政部門對有關單位實施會計監(jiān)督檢查的內容的有（ ）。
A. 是否依法設置會計賬簿
B. 會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定
C. 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告
D. 是否建立健全內部會計控制制度并有效實施
答案：C
解析：C項屬于注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍。A、B、D選項均為財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內容。
5. 下列屬于會計對經濟活動的合法性進行審查的是（ ）。
A. 各項經濟活動是否符合經濟運行客觀規(guī)律
B. 各項經濟活動是否遵守國家各項方針政策
C. 各項經濟活動是否符合單位的內部管理要求
D. 各項經濟活動是否有利于經營目標或預算目標的實現
答案：B
解析：合法性審查是指保證各項經濟業(yè)務符合國家的有關法律法規(guī)、遵守財經紀律、執(zhí)行國家的各項方針政策，杜絕違法亂紀的行為。
多選題
1. 下列各項中，不屬于會計對經濟活動的合理性審查的有（ ）。
A. 各項經濟活動是否遵守國家有關法律制度
B. 各項經濟活動是否遵守國家各項方針政策
C. 各項經濟活動是否有利于經營目標或預算目標的實現
D. 各項經濟活動是否符合單位的內部管理要求
答案：AB
解析：選項AB屬于會計對經濟活動的合法性審查，選項CD屬于合理性審查。
2. 會計監(jiān)督的內容主要包括（ ）。
A. 對原始憑證進行審核和監(jiān)督
B. 對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產清查制度
C. 對單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業(yè)務計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督
D. 財務成果的計算和處理
答案：ABC
解析：會計監(jiān)督的內容主要包括：對原始憑證進行審核和監(jiān)督；對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬行為，應當制止和糾正；對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產清查制度；對指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；對財務收支進行監(jiān)督；對違反單位內部會計管理制度的經濟活動，應當制止和糾正；對單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業(yè)務計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督等。財務成果的計算和處理不屬于會計監(jiān)督的主要內容。
判斷題
會計的監(jiān)督職能是會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。
答案：正確
解析：會計的監(jiān)督職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。
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