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管理咨詢師考試備考講義：財務(wù)管理咨詢
導(dǎo)語：內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整。
財政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出，企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
�。�1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。
�。�2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。
�。�3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。
�。�4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。
�。�5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。
內(nèi)部控制綜合架構(gòu)和要素（p436）
內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。
內(nèi)部控制綜合架構(gòu)和要素 | |
(1) 控制環(huán)境 | 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對控制以及控制對企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成�？刂骗h(huán)境的子要素分為正直和道德價值、委托勝任的人員、管理哲學(xué)與經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、權(quán)責(zé)的劃分以及人力資源政策和實踐等。 |
(2) 風(fēng)險評估 | 財務(wù)報告的風(fēng)險評估是管理當(dāng)局對與財務(wù)報表按照公認會計原則編制有關(guān)的風(fēng)險的識別和分析。管理當(dāng)局的風(fēng)險評價是作為設(shè)計和運行內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一部分，以使錯誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。 |
(3) 控制活動 | 控制活動是指除其他四方面外，管理當(dāng)局為滿足財務(wù)報告的目標而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職務(wù)的恰當(dāng)分離、恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)、充分的憑證和紀錄、資產(chǎn)和記錄的實物控制以及業(yè)績的獨立檢查。 |
(4) 信息與 溝通 | 信息與溝通使企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。一個有效的會計信息系統(tǒng)必須滿足與審計目標有關(guān)的所有幾項內(nèi)部控制目標。這些目標是：已記錄的交易確實存在，即會計存在的真實性；所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)、交易均被記錄，即會計的完整性；所有已記錄的交易、業(yè)務(wù)均準確無誤，即會計的準確性；所有交易、業(yè)務(wù)記錄的時間均及時且準確，此即會計的紀實性原則；所有交易、業(yè)務(wù)的分類標準合適恰當(dāng)，即會計分類的準確。 |
(5) 監(jiān)督 | 監(jiān)督活動是有管理當(dāng)局對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計和運行效果進行經(jīng)�；蚨ㄆ诘脑u價，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運行，以及對特定情況下發(fā)生的變化進行適當(dāng)?shù)男拚�。對�?nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價和修正所需的信息，來自于已存在的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計人員的報告、有關(guān)控制活動的例外報告、有關(guān)管理機構(gòu)提交的報告、經(jīng)營人員的反饋信息以及顧客對開票事項的意見等各個方面。 |
內(nèi)部控制的局限性（p437）
內(nèi)部控制只能為管理人員達到其目的提供合理的保證，因為內(nèi)部控制有其固有的局限。
1。內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項，而不能對例外事項（包括意外事故）進行控制。
2。對于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級發(fā)出的指令而造成的這種人為錯誤無能為力。
3。內(nèi)部控制還受到控制成本的限制，控制費用不應(yīng)與因舞弊和錯誤所造成的可能損失不相稱。
4。當(dāng)工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時也無法控制。
5。當(dāng)管理人員濫用職位權(quán)或不能正確使用權(quán)力時無法控制。
6。因情況變化，原來制定的內(nèi)部控制過時失去效果時，也無法控制其錯誤或弊端的發(fā)生。
盡管管理當(dāng)局力爭取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無缺。
控制措施一般包括（p441）：
�、俨患嫒萋殑�(wù)分離控制：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不兼容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。
�、谑跈�(quán)審批控制：要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。
�、蹠嬒到y(tǒng)控制：要求企業(yè)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員;嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度;加強會計基礎(chǔ)工作;明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。
�、茇敭a(chǎn)保護控制：要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。
⑤預(yù)算控制：要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。
�、捱\營分析控制：要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。
�、呖冃Э荚u控制：要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。
全面風(fēng)險管理原則（p460）
企業(yè)在全面風(fēng)險管理實施過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
1。從實際出發(fā)的原則。全面風(fēng)險管理建設(shè)要以國家法律法規(guī)為指引，同時結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險特點和管理現(xiàn)狀，保證企業(yè)全面風(fēng)險管理體系建設(shè)務(wù)實有效。
2。系統(tǒng)性原則。遵循系統(tǒng)規(guī)劃、分步實施，做到重點突破，全面推廣。
3。與其他管理工作緊密結(jié)合原則。全面風(fēng)險管理是企業(yè)管理的有機組成部分，不能僅僅推行純粹的風(fēng)險管理：①要和戰(zhàn)略管理相結(jié)合，確保將風(fēng)險控制在與總體戰(zhàn)略目標相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi);②要和全面預(yù)算管理相結(jié)合，保證企業(yè)預(yù)算的有效執(zhí)行;③要和企業(yè)管理信息化相結(jié)合，將風(fēng)險管理的制度流程通過信息手段固化下來;④要和集團管控相結(jié)合，保證母子公司風(fēng)險管理的有效執(zhí)行等。
4。成本效益原則。風(fēng)險管理應(yīng)以合理的風(fēng)險管理成本達到最佳的管理效益。
5。適應(yīng)性原則。風(fēng)險管理將是一個持續(xù)的管理進程，應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷對風(fēng)險管理進行修正和調(diào)整，體現(xiàn)風(fēng)險管理的高度和深度。
關(guān)鍵風(fēng)險指標管理（p467）
一項風(fēng)險事件發(fā)生可能有多種成因，但關(guān)鍵成因往往只有幾種。關(guān)鍵風(fēng)險指標管理是對引起風(fēng)險事件發(fā)生的關(guān)鍵成因指標進行管理的方法。具體操作步驟如下：
（1）分析風(fēng)險成因，從中找出關(guān)鍵成因。
�。�2）將關(guān)鍵成因量化，確定其度量，分析確定導(dǎo)致風(fēng)險事件發(fā)生（或極有可能發(fā)生）時該成因的具體數(shù)值。
�。�3）以該具體數(shù)值為基礎(chǔ)、以發(fā)出風(fēng)險預(yù)警信息為目的，加上或減去一定數(shù)值后形成新的數(shù)值，該數(shù)值即為關(guān)鍵風(fēng)險指標。
�。�4）建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，即當(dāng)關(guān)鍵成因數(shù)值達到關(guān)鍵風(fēng)險指標時，發(fā)出風(fēng)險預(yù)警信息。
�。�5）制定出現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警信息時應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。
�。�6）跟蹤監(jiān)測關(guān)鍵成因數(shù)值的變化，一旦出現(xiàn)預(yù)警，即實施風(fēng)險控制措施。
該方法既可以管理單項風(fēng)險的多個關(guān)鍵成因指標，也可以管理影響企業(yè)主要目標的多個主要風(fēng)險。使用該方法，要求風(fēng)險關(guān)鍵成因分析準確，且易量化、易統(tǒng)計、易跟蹤監(jiān)測。
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