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經(jīng)濟(jì)師《初級財稅》考點(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計算
導(dǎo)語：增值稅(value-added tax)是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。請大家跟著小編一起來看看相關(guān)的考試內(nèi)容吧。
增值稅應(yīng)納稅額的計算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
(1)關(guān)于銷售額范圍的一般規(guī)定
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)是銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
但下列項(xiàng)目不包括在價外費(fèi)用內(nèi):
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
�、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的
�、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(2)關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定
1、折扣銷售
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
2、以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。
3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。
4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、包裝物及收取包裝物押金是否計人銷售額的規(guī)定
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
6、對視同銷售貨物行為的銷售額的確定
納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額:
按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。
2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式如下:
組成計稅價格=成本x(l+成本利潤率)
公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。
對屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
7、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定
凡屬按混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。
8、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計算
人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。
9、含稅銷售額的換算
一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。
四個含義：
一、進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的主體必須是增值稅的一般納稅人;
二、必須是購進(jìn)行為，包括接受投資和贈送，而借入、租入的貨物不是;
三、購進(jìn)或者接受的對象必須是增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
四、支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅是指支付給銷貨方，或購買貨物時，自己負(fù)擔(dān)(如進(jìn)口貨物)的增值稅額。
(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的增值稅額。
②海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額。
�、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品計算的增值稅額。購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和13%的扣除率計算。
�、苜忂M(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營泣程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。
�、莼旌稀⒓鏍I行為。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額申報抵扣時間
�、僭鲋刀愐话慵{稅人，申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
�、谠鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
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