審計師《企業(yè)財務(wù)管理》考試重點：固定資產(chǎn)審計

　　導(dǎo)語：固定資產(chǎn)審計，是指審計機構(gòu)依法對被審計單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)審計

　　關(guān)注：固定資產(chǎn)涉及的審計風(fēng)險

　�、俟芾韺永�用固定資產(chǎn)賬戶采取多種方法操縱利潤，如通過改變預(yù)計使用年限和凈殘值調(diào)整折舊額;

　�、趯①M用支出資本化;

　�、圪Y產(chǎn)過時或減損;

　�、苜Y產(chǎn)處置的記錄不完整;

　�、蓦[藏資產(chǎn)或負(fù)債，形成表外資產(chǎn)或負(fù)債;

　　一、運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

　　編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。因被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況不斷變化，各個會計年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會有很大差異。審計人員通過深入分析差異原因，同時根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。

　　3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。

　　4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。

　　二、固定資產(chǎn)入賬價值審查

　　1.對于購入的固定資產(chǎn)入賬價值的審查

　　對于購入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費(不包括購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅…)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬，有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的審查(P263)料、工、費

　　3.對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審查其入賬的價值是否按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價值有無不公允的情況。

　　4.對于融資租入的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試等支出記賬。

　　5.對于改建、擴建的固定資產(chǎn)入賬價值的審查(P265)

　　對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕�、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。

　　8.對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額…

　　三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查

　　1.核查固定資產(chǎn)的真實性---監(jiān)盤

　　法律意義上歸屬于企業(yè)的各項固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證;對安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

　　實物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，做到賬卡相符。清查時，一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應(yīng)有的備件是否齊全，另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進(jìn)行估價。

　　監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　　2.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計時，審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計有所不同�？梢晝�(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)行查對，特別對記錄中的一些增減項目進(jìn)行查對。

　　【例題10·單選題】

　　為了驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應(yīng)當(dāng)采取的審計程序是(　)。

　　A.對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　[答疑編號6162202203]

　　【正確答案】B

　　【答案解析】審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

　　3.新增固定資產(chǎn)的審查

　　是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了業(yè)務(wù)處理。例如，接受捐贈的應(yīng)計入“營業(yè)外收入”;盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應(yīng)納稅所得及留存收益數(shù)額。

　　4.固定資產(chǎn)減少的審查

　　固定資產(chǎn)的減少，包括報廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。分析減少的情況是否合理。

　　5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務(wù)處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　6.7略

　　【例題11·多選題】

　　下列各項中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項目在財務(wù)報表中列報的有(　)。

　　A.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

　　B.經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)

　　C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

　　D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

　　E.抵押的固定資產(chǎn)

　　[答疑編號6162202204]

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)、代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)，所有權(quán)不屬于被審單位，因此不能在固定資產(chǎn)項目中列報。

　　四、固定資產(chǎn)折舊的審查

　　1.運用分析方法進(jìn)行審查

　　(1)將當(dāng)年的折舊費用與以前年度折舊費用比較;

　　(2)將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性;

　　(3)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性;

　　(4)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;

　　(5)將成本費用中的折舊費用明細(xì)賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整。

　　【例題12·多選題】審計人員運用分析方法對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時，可以采用的方式有(　)。

　　A.將本期計提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額，并將該比例與上期比較

　　B.將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性

　　C.計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較

　　D.將成本費用中的折舊費用明細(xì)記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額比較

　　E.將本期計提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較

　　[答疑編號6162202205]

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率;計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較;將成本費用中的折舊費用明細(xì)賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較。

　　2.審查固定資產(chǎn)折舊方法的適當(dāng)性

　　審計人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動，否則它將直接影響成本、利潤的真實性，還要審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　3.審查計提折舊的范圍

　　按規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計提。審查時應(yīng)注意，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計提，不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有無計提折舊的情況。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定估價單獨入賬的土地等不計提折舊。

　　【例題13·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊的表述中，審計人員認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.閑置的固定資產(chǎn)不需計提折舊

　　B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊

　　C.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月需計提折舊

　　D.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)不需計提折舊

　　E.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需計提折舊

　　[答疑編號6162202206]

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和以前按規(guī)定已經(jīng)計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊。

　　4.審查折舊額的計算

　　(1)不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前提下

　　審查時，注意：

　　固定資產(chǎn)的月初原值的確定是否正確，有無將本月新增的固定資產(chǎn)計提了折舊、本月減少的固定資產(chǎn)未提取折舊;折舊率是否正確，是否符合各類固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，審計人員應(yīng)該核實年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計算。

　　(2)對已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額，審查時，應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶，確認(rèn)其折舊額計算的正確性。

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