高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理
導語：高級會計師有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗，能夠解決重要經濟活動中的實際問題，提出有價值的政策性意見，在加強經濟管理和提高經濟效益、社會效益提供重大作用。下面和小編來看看高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理。希望對大家有所幫助。
高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理 1
【模擬試題】
甲公司、A公司、B公司都是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司和B公司都是甲公司的子公司。
(1)甲公司持有的B公司80%的股權是甲公司于20×2年1月1日從企業(yè)集團外部購入的，支付的對價資料如下：以一項公允價值模式計量的投資性房地產為對價，該投資性房地產賬面價值1200萬元(其中成本為800萬元，公允價值變動為400萬元)，公允價值為1481萬元(不含增值稅，下同);以一項固定資產為對價，該固定資產是20×0年初購入的機器設備，賬面價值800萬元(原值1200萬元，累計折舊400萬元)，公允價值1000萬元;另外支付了原材料，賬面價值500萬元，公允價值700萬元。
購買日B公司可辨認凈資產的賬面價值為3500萬元，與公允價值一致。此外，甲公司發(fā)生審計、評估、法律咨詢費用50萬元。
(2)20×3年1月1日A公司以一項專利權為對價自甲公司(母公司)處購買B公司40%的股份，具有重大影響。A公司付出該專利權的公允價值為1800萬元，賬面原價為2000萬元，已經計提了600萬元的攤銷，沒有計提減值準備。當日，B公司所有者權益賬面價值與公允價值均為4000萬元。
(3)20×4年7月1日A公司自母公司甲公司處再次以銀行存款2000萬元購買B公司另外的40%的.股份，A公司對B公司的持股比例達到80%，能夠控制B公司的生產經營決策。B公司相對于最終控制方(甲公司)而言的凈資產賬面價值為4600萬元。
(4)20×5年4月1日，甲、乙、丙三家公司共同設立一項興建一條輸油管線的安排，總投資為1000萬元，甲、乙、丙公司分別出資400萬元、400萬元、200萬元。按照相關協(xié)議約定，甲、乙公司能夠共同控制安排，輸油管線建成之后，雙方按出資比例分享收入、分擔費用;丙公司對該合營安排的凈資產享有權利并且無重大影響。20×5年，該安排共取得收入100萬元，發(fā)生各項支出500萬元。
要求：
假定不考慮除增值稅之外的其他相關稅費，分別回答下列問題：
1.計算甲公司合并B公司時形成的商譽的金額;
2.計算A公司20×3年1月1日取得B公司的40%股權的初始投資成本;
3.判斷A公司合并B公司的合并類型，并說明理由;
4.根據(jù)資料(4)，計算甲公司20×5年應確認的收入、費用金額，并簡述甲公司在共同經營中作為合營方的一般會計處理原則;
5.根據(jù)資料(4)，簡述丙公司對該共同經營的會計處理原則。
【正確答案】
1.甲公司合并B公司時形成的商譽=1481+1000×(1+17%)+700×(1+17%)-3500×80%=670(萬元)(4分)
2.20×3年1月1日A公司取得B公司的40%股權屬于不形成控股合并的長期股權投資，其初始投資成本等于付出對價的公允價值之和，因此初始投資成本=1 800(萬元)。(3分)
3.A公司合并B公司是同一控制下企業(yè)合并;(2分)
理由：合并前后A公司和B公司都處于甲公司的控制下。(2分)
4.甲公司2×15年應確認的收入=100×400/1000=40(萬元)(2分)
甲公司2×15年應確認的費用=500×400/1000=200(萬元)(2分)
合營方應當確認其與共同經營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：(2分)
�、俅_認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產;
�、诖_認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;
�、鄞_認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入;
�、馨雌浞蓊~確認共同經營因出售產出所產生的收入;
�、荽_認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經營發(fā)生的費用。
5.根據(jù)合營安排的協(xié)議可以判斷，丙公司是對該共同經營不享有共同控制的參與方，它僅對合營安排的凈資產享有權利并且無重大影響，根據(jù)合營安排準則的規(guī)定，丙公司應該按照金融工具確認和計量準則等相關規(guī)定進行會計處理。(3分)
高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理 2
資料一：
華聯(lián)大學臨時決定動用學校的預算資金采購一批視頻會議系統(tǒng)(已被列入省集中采購目錄)，采購金額約60萬元(該省公開招標限額為50萬元)。為了保證采購的公正性與嚴肅性，該校院長辦公會決定，由分管行政的副院長掛帥，由學校后勤、教學及紀檢部門組成一個采購班子，負責采購的具體事務。他們通過跑市場、搞調研，廣泛征集供應商，共征集到12家相關供應商，隨后他們制定了一定的采購門檻，經過篩選和比較，最后確定了5家公司作為邀請對象。然后他們又制定了相應的采購要求，并于7日內組織這5家公司進行了邀請招標，最終合同金額為55萬元。
資料二：
2×14年3月，華聯(lián)大學的內部審計 部門按照國家有關規(guī)定，對本華聯(lián)大學的國有資產管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)大學2×13年12月的下列事項可能存在問題：
(1)2×13年12月1日，華聯(lián)大學經主管部門審核，報同級財政部門審批，與甲企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，華聯(lián)大學向甲企業(yè)采購價值為900萬元的大型設備，其中30%的合同款項由華聯(lián)大學在合同簽訂后3日內支付，余款在收到設備后的30日內付清;華聯(lián)大學在合同簽訂后15日內收到所購設備。
①2×13年12月1日，華聯(lián)大學在簽訂合同后，即向財政部門提交“財政直接支付申請書”，申請向甲企業(yè)支付270萬元貨款。會計處理為，增加事業(yè)支出270萬元，同時增加財政補助收入270萬元。12月3日，華聯(lián)大學收到代理銀行開具的“財政直接支付入賬通知書”，代理銀行已經將首付款270萬元支付給甲企業(yè)，會計處理為：增加固定資產和非流動資產基金(固定資產)270萬元。
②2×13年12月15日，設備運抵華聯(lián)大學，購貨發(fā)票上注明價款900萬元。華聯(lián)大學驗貨無誤。截至2×13年12月31日，華聯(lián)大學尚未就剩余的合同款項向財政部門提交“財政直接支付申請書”，也未進行會計處理。
(2)2×13年12月5日，華聯(lián)大學準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設備一套，價值1 000萬元。華聯(lián)大學將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。華聯(lián)大學收到主管部門的批復后，于12月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規(guī)定：華聯(lián)大學從當年開始，每年12月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設備的產權歸屬華聯(lián)大學。華聯(lián)大學于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為：增加固定資產1 000萬元，增加非流動資產基金(固定資產)800萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)2×13年12月10日，華聯(lián)大學管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于20×9年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1 500萬元。2×13年12月20日，華聯(lián)大學收取當年辦公樓租金80萬元，款項存入銀行。會計處理為：增加銀行存款80萬元，同時增加事業(yè)收入80萬元。
(4)2×13年12月15日，華聯(lián)大學管理層研究決定，擬以閑置設備作價出資，與乙公司共同設立一個獨立經營運作的出國人員培訓公司。該設備的賬面價值為185萬元，評估確認的價值為200萬元。華聯(lián)大學報主管部門審批后，與乙公司簽訂投資協(xié)議，辦理了注冊手續(xù)。會計處理為，增加長期投資185萬元，減少固定資產185萬元;同時，減少非流動資產基金(固定資產)185萬元，增加非流動資產基金(長期投資)185萬元。
(5)2×13年12月18日，華聯(lián)大學管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價值為1 500萬元，售價為500萬元。華聯(lián)大學將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。華聯(lián)大學收到主管部門的批復后，將該設備出售，收取價款500萬元。存入銀行。會計處理為：增加銀行存款500萬元，同時增加專用基金(修購基金)500萬元;減少非流動資產基金(固定資產)1 500萬元，同時減少固定資產1 500萬元。
假定本案例中資產配置、使用及處置的規(guī)定限額為800萬元;不考慮相關稅費因素。
要求：
1.根據(jù)資料一，回答以下問題：
(1)針對該校的.上述做法，從政府采購角度分析行為是否規(guī)范，并說明理由。
(2)針對該校的上述做法，從事業(yè)單位 內部控制的角度分析該
校政府采購業(yè)務的主要風險，并提出控制措施。
2.請根據(jù)資料二逐項進行判斷：
(1)華聯(lián)大學的相應做法是否符合國有資產管理的相關規(guī)定?如不符合，請說明原因，并指出正確的做法。
(2)華聯(lián)大學的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
高級會計師考試模擬試題：同一控制下企業(yè)合并的會計處理 3
案例分析：
甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監(jiān)督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內控自查工作。
(二)關于內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務或事項。在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
(三)關于實施現(xiàn)場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷進行初步認定�，F(xiàn)場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的`工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告�，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。
(四)關于內部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據(jù)、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關于內部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。
要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。
[參考答案]
1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現(xiàn)如下：
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
(2)不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。
理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數(shù)重點業(yè)務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報。
(2)不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現(xiàn)場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。
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