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2017高級會計師考試高頻考點案例題
案例一
1.2010年6月1日，甲企業(yè)與某外商簽訂了銷售合同，約定于2010年10月1日銷售A化工產(chǎn)品給該外商。經(jīng)計算，生產(chǎn)該批A產(chǎn)品需要在2010年9月10日購入苯乙烯4000噸，簽訂合同時苯乙烯現(xiàn)貨價格為8500元/噸。甲企業(yè)為規(guī)避苯乙烯價格波動帶來的風險，經(jīng)董事會批準，在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期工具。當天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸，其標的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。2010年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價格上漲到10800元/噸，期貨合約的交割價格為10850元/噸。當日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時將期貨合約賣出平倉。
甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理：
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入了所有者權(quán)益。
(4)在A產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當期損益。
要求：
1、指出上述套期保值業(yè)務中的套期工具和被套期項目。
2、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。
3、分析判斷甲公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由。
【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】
考試用書
【正確答案】：1.上述套期保值業(yè)務中的套期工具是買入期貨合約，被套期項目是苯乙烯預計交易的未來現(xiàn)金流量變動風險。
2.采用比率分析法進行判斷：
交割時套期工具盈利金額=(10850-8600)×4000=9000000(元)
交割時被套期項目虧損金額=(10800-8500)×4000=9200000(元)
套期有效程度=9000000/9200000=97.87%或
套期有效程度=9200000/9000000=102%(可以只寫一個)
即該套期實際抵消結(jié)果在80%至125%之間，屬于高度有效套期。因此符合運用套期保值會計處理的條件。
案例二
2010年1月1日，邯鄲鋼鐵集團公司(以下簡稱邯鋼集團)預期在2010年6月30日銷售一批鋼鐵，數(shù)量為100 000萬噸。為規(guī)避該預期銷售有關(guān)的風險，邯鋼集團于2010年1月1日在期貨市場賣出期貨合約，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且期貨合約的結(jié)算日和預期商品銷售日均為2010年6月30日。
2010年1月1日，期貨合約的公允價值為零，商品的預期銷售價格為1 100 000萬元。2010年6月30日，期貨合約的公允價值上漲了25 000萬元，預期銷售價格下降了25 000萬元。當日，邯鋼集團將鋼鐵出售，并將期貨合約結(jié)算。
邯鋼集團采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約和鋼鐵預期銷售價格變動評價套期有效性。
假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，邯鋼集團的賬務處理如下(單位：元)：
(1)將該套期劃分為公允價值套期。
(2)2010年1月1日，沒有進行賬務處理。
(3)2010年6月30日，確認了套期工具公允價值變動25000萬元計入了當期損益。
(4)衍生工具公允價值變動產(chǎn)生的利得最終增加了銷售收入確認金額。
要求：
1、分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。
2、分析判斷甲公司對上述業(yè)務的會計處理是否正確，并說明理由。
【本題10分，建議20.0分鐘內(nèi)完成本題】
【正確答案】：1.因為初始時期貨合約的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，所以根據(jù)主要條款法，符合高度有效套期的條件。
又因為邯鋼集團后期采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約和鋼鐵預期銷售價格變動評價套期有效性。期貨合約公允價值變動金額25 000萬元，鋼鐵預期銷售價格變動金額為25000萬元，所以套期有效程度=25 000萬元/25 000萬元=100%，屬于完全有效套期，符合運用套期保值會計的條件。
2.(1)邯鋼集團的處理是不正確的。
理由：因為對預期交易進行套期保值，所以應該將該套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。
(2)邯鋼集團的處理是正確的。
理由：因為不考慮衍生工具的時間價值等其他因素，2010年1 月1日衍生工具――期貨合約的公允價值是0，所以是不做賬務處理的。
(3)邯鋼集團的會計處理是不正確的。
理由：因為是要對預期交易的套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期，且經(jīng)過判斷屬于完全有效套期，所以套期工具利得應當直接計入所有者權(quán)益，并單列項目反映。
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