高級會計師考試案例分析題：責任中心評價指標

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　　甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。

　　在2015年10月召開的會議要點如下：

　　(1)總體發(fā)展方面。由于明年經(jīng)濟形勢將更加復(fù)雜多變，競爭激烈，企業(yè)應(yīng)當加大研究和開發(fā)費用，開發(fā)新的產(chǎn)品性能、型號、規(guī)格和質(zhì)量，提高產(chǎn)品競爭能力。

　　(2)預(yù)算管理分工方面。預(yù)算管理委員會是公司內(nèi)部預(yù)算管理的決策部門，由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門負責人共同組成，預(yù)算管理委員會負責公司預(yù)算管理的所有工作。

　　(3)目標利潤方面。甲公司2015年實際投資資本平均總額為25000萬元，為擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃2016年初追加5000萬元營運資本，公司核定的投資資本回報率為10%。

　　(4)業(yè)績評價方面。主要涉及公司下設(shè)的利潤中心A的業(yè)績評價，該利潤中心的收入為15000元，變動成本為10000元，可控固定成本為800元，不可控固定成本為1200元，需要分攤的總部管理費用800元。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。

　　2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司預(yù)算管理分工中存在的不當之處，并簡要說明理由。

　　3.根據(jù)資料(3)，依據(jù)目標利潤規(guī)劃方法，計算甲公司的目標利潤。

　　4.根據(jù)資料(4)，分別計算A利潤中心的各指標，并說明如果要評價該利潤中心經(jīng)理的能力，適合采用哪個指標。

　　【正確答案】

　　1、甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型是產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。

　　理由：產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略是通過改進或改變產(chǎn)品或服務(wù)以增加產(chǎn)品銷售量的戰(zhàn)略。途徑包括開發(fā)新的產(chǎn)品性能、型號、規(guī)格和質(zhì)量差異，通常需要大量的研究和開發(fā)費用。

　　2、不當之處：預(yù)算管理委員會負責公司預(yù)算管理的所有工作。

　　理由：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機構(gòu)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的日常工作機構(gòu)，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向預(yù)算管理委員會報告工作。公司預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會負責的。

　　3、目標利潤=預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率=(25000+5000)×10%=3000(萬元)(1分)

　　4、邊際貢獻=15000-10000=5000(元)

　　可控邊際貢獻=5000-800=4200(元)

　　部門稅前營業(yè)利潤=4200-1200=3000(元)

　　部門稅前利潤=3000-800=2200(元)

　　應(yīng)該采用可控邊際貢獻作為評價指標，它反映了利潤中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。

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