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高級會計師考試《高級會計實務》模擬沖刺題
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案例分析題(本題l0分)
淮海化工廠系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮�；S會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教�？倳嫀煾鶕�(jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答;同時結合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應計提減值準備。
(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。
(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數(shù)。
(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：
�、倨髽I(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
�、谄髽I(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;
�、叟c交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);
�、芟嚓P的收入和成本能夠可靠地計量。
(6)將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。
2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調整：
(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰—5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5%;l—2年賬齡的，計提比例為10%;2—3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡的，計提比例為l00%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法?
2.請分別指出淮�；S2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?
[分析提示]
1.(1)會計政策變更的條件為：
�、俜苫驀医y(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
�、跁嬚咦兏軌蛱峁┯嘘P企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。
(2)會計估計變更的原因有：
�、儋囈赃M行估計的基礎發(fā)生變化。
�、谌〉昧诵滦畔�，積累了新經(jīng)驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮�；S的會計處理方法的調整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮�；S的會計處理方法的調整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。
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