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高級會計(jì)師考試重點(diǎn)案例題答案分析
案例分析題一(本題12分)
資料：甲股份有限公司是一家大型國有控股企業(yè)。2005年3月，甲股份有限公司所在地財(cái)政局在對其進(jìn)行會計(jì)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲股份有限公司2004年度發(fā)生下列事項(xiàng)：
1、2004年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)工作問題。根據(jù)公司經(jīng)理的提名，會議決定增設(shè)1名副經(jīng)理主管財(cái)會工作，現(xiàn)任總會計(jì)師配合其工作。
2、2004年5月，公司會計(jì)科負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用賬目登記工作的會計(jì)張某申請休產(chǎn)假。因會計(jì)科長出差在外，主管財(cái)會工作的副經(jīng)理指定出納員王某兼管會計(jì)張某的工作，并指示出納員王某與會計(jì)張某辦理了會計(jì)工作交接手續(xù)。
3、2004年6月，公司出納王某通過同學(xué)關(guān)系，收回乙公司欠款4萬元。該欠款屬于壞賬，已被注銷。公司董事長胡某指示出納王某將該筆收入在公司會計(jì)賬冊之外另行登記保管，以備業(yè)務(wù)招待用。
4、2004年8月，會計(jì)科長退休。經(jīng)總經(jīng)理提議，公司董事會決定聘任自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任李某為會計(jì)科科長。
5、2004年12月，針對公司產(chǎn)品滯銷、年度經(jīng)營虧損已成定局的情況，公司董事長胡某指使會計(jì)科科長李某、會計(jì)張某在會計(jì)報(bào)表上做—些“技術(shù)處理”，確保“實(shí)現(xiàn)”年初定下的盈利100萬元的目標(biāo)。會計(jì)科有關(guān)人員遵照辦理。
6、2005年2月，公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)主管財(cái)會工作的副經(jīng)理、總會計(jì)師、會計(jì)科長簽名并蓋章后報(bào)出，公司董事長胡某因出差在外，未在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽章。
要求根據(jù)上述情況和有關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，回答下列問題：
(1)該公司增設(shè)主管財(cái)會工作的副經(jīng)理是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。
(2)該公司指定出納員兼管會計(jì)工作是否符合法律、制度規(guī)定?簡要說明理由。
(3)董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計(jì)賬冊之外另行登記保管，違反了哪些法律、制度的規(guī)定?應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任?
(4)公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計(jì)科科長是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。
(5)該公司董事長胡某指使會計(jì)科科長李某、會計(jì)張某在會計(jì)報(bào)表上做一些“技術(shù)處理”，使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆诤畏N違法行為?應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任?
(6)該公司董事長胡某是否應(yīng)當(dāng)在對外報(bào)出的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章?簡要說明理由。
分析與提示：
(1)該公司增設(shè)主管財(cái)會工作的副經(jīng)理不符合法律規(guī)定�！犊倳�(jì)師條例》規(guī)定，國有大、中型企業(yè)及國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師;總會計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé);設(shè)置總會計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。甲公司已設(shè)總會計(jì)師，不應(yīng)再設(shè)主管財(cái)會工作的副經(jīng)理。
(2)該公司指定出納員王某兼管會計(jì)張某的工作不符合法律規(guī)定。《會計(jì)法》和《會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》均規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。該公司指定出納員王某兼管會計(jì)張某的工作，違背了內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)(崗位)相互分離的要求。
(3)董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計(jì)賬冊之外另行登記保管，違反了《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款》的相關(guān)規(guī)定�！稌�(jì)法》規(guī)定，各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算�！秲�(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-銷售與收款》要求，銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金;對已注銷的壞賬應(yīng)建立備查登記，做到賬銷案存;收回已注銷的壞賬應(yīng)及時(shí)入賬。根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，私設(shè)會計(jì)賬簿的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款;對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)主管單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
對會計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。
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