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2015年高級會計師考試《高級會計實務》預測題答案
第一題：
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認結(jié)果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本如下：
應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)
應結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)
第二題：
1.總經(jīng)理甲：
(1)認為內(nèi)部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。
理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。
(2)建立健全內(nèi)部控制跟普通員工沒有關(guān)系的觀點不恰當。
理由：內(nèi)部控制是由企業(yè)各個層級的人員共同實施，從企業(yè)負責人到各個業(yè)務分部、職能部門的負責人，直至企業(yè)每一個普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責任。
2.常務副總經(jīng)理乙：
(1)無需關(guān)注剩余的觀點不恰當。
理由：剩余風險是指采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度，應該重點進行分析。
(2) 盡量避免采用定性分析的方法的觀點不恰當。
理由：企業(yè)應當采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險。
3.總會計師丙：
出納和登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬的人員必須分離的觀點不恰當。
理由：出納可以登記銀行存款、庫存現(xiàn)金日記賬。
4.協(xié)管人事的副總經(jīng)理丁：
(1) 對新入職的員工免去崗前培訓直接上崗的觀點不恰當。
理由：對于新入職的員工應該進行嚴格的考察和崗前的培訓，考察合格且試用期滿后，方可正式上崗。
(2) 對于考核不能勝任崗位要求的員工直接解除員工勞動合同的觀點不恰當。
理由：對于考核不能勝任崗位要求的員工，應當及時暫停其工作，安排再培訓，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓;仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。
5.董事長戊：
(1) 重要的控制，不重要的不控制的觀點不恰當。
理由：重要性原則是在兼顧全面的基礎上來實施。
(2) 財務部門下設內(nèi)部審計部門，由財務經(jīng)理直接領(lǐng)導的觀點不恰當。理由：為充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，應該在董事會下設審計委員會，由審計委員會直接領(lǐng)導內(nèi)部審計部門。
第三題：
1.資料(1)涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。因為用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負債表上按其成本1000000元列示：
2.資料(2)對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，則該項原材料應減計至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現(xiàn)行采購價格和運雜費等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應計提存貨的跌價準備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。
3.銷售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以正 常銷售價格為計算基礎。即，在這種情況下，銷售合同約定的數(shù)量的存貨，應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎;超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格作為計算基礎。所以，對于銷售合同約定的10臺機床的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格15000000元作為計算基礎，而對于超出部分的2臺機床的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎。
4.沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品的一般銷 售價格作為計算基礎。此時的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機床的可變現(xiàn)凈值應以正常銷售價格1510000元作為計算基礎
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