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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前模擬試題答案
案例分析一
【參考答案】
(1)珠江公司貸款出售的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：由于珠江公司將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此可以判斷，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給該金融資產(chǎn)管理公司，珠江公司應(yīng)該終止確認(rèn)該批貸款。
正確的會(huì)計(jì)處理：珠江公司應(yīng)將所售出的貸款予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，將收到的款項(xiàng)與貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。參考會(huì)計(jì)分錄如下：
借：存放中央銀行款項(xiàng) 6000
貸款損失準(zhǔn)備 1200
營(yíng)業(yè)外支出 800
貸：貸款 8000
(2)珠江公司國(guó)債出售的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此可以判斷，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移給丙公司，珠江公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。
正確的會(huì)計(jì)處理：珠江公司應(yīng)將所出售的國(guó)債予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將收到的款項(xiàng)與國(guó)債賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。
(3)珠江公司出售乙公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：由于期權(quán)的行價(jià)權(quán)(400萬(wàn)元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(300萬(wàn)元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即珠江公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丁公司，珠江公司應(yīng)該終止確認(rèn)該債券。
正確的會(huì)計(jì)處理：珠江公司應(yīng)將所出售的乙公司債券予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將收到的款項(xiàng)與債券賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(10萬(wàn)元)確認(rèn)該期權(quán)。
(4)珠江公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。參考會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 520
營(yíng)業(yè)外支出 182
貸：應(yīng)收賬款 702
案例分析二
【參考答案】
稅后凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(利息支出+研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整×50%)×(1-25%)=1000+【100+400-80-(200-100)×50%】×(1-25%)=1277.5(萬(wàn)元)
調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程=(15000+16000)/2+(42000-16000+35000-15000)/2=26650(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期有息負(fù)債的資本成本=10%×(1-25%)=7.5%
所有者權(quán)益的資本成本=15%
經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×平均資本成本率=1277.5-26650×(15%×15500/30500+7.5%×15000/30500)=-1733.95(萬(wàn)元)
案例分析三
【參考答案】
1、銀河檢測(cè)所將收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)在“其他應(yīng)付款”掛賬不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將“其他應(yīng)付款”科目余額30萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)收入”。
2、將用于奶制品安全檢測(cè)的專(zhuān)項(xiàng)科研課題經(jīng)費(fèi)用于發(fā)獎(jiǎng)金不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將專(zhuān)項(xiàng)支出10萬(wàn)元調(diào)入事業(yè)支出10萬(wàn)元，同時(shí)將銀行存款10萬(wàn)元?jiǎng)澣雽?zhuān)項(xiàng)存款10萬(wàn)元。
3、將會(huì)以專(zhuān)項(xiàng)撥款結(jié)余轉(zhuǎn)入“其他收入”科目不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將應(yīng)上繳財(cái)政的3萬(wàn)元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算款;將留歸本單位使用的3萬(wàn)元結(jié)余資金轉(zhuǎn)入本期的事業(yè)結(jié)余。
4、將租金收入30萬(wàn)元計(jì)入經(jīng)營(yíng)收入不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將租金收入30萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他收入。
將以現(xiàn)金形式收取的租金18萬(wàn)元不入賬，一個(gè)人名義投資不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：將租金收入入帳，將未經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行的債券投資出售。
正確的會(huì)計(jì)處理：將未入賬的租金收入入賬，借記“現(xiàn)金”18萬(wàn)元，貸記“其他收入”18萬(wàn)元;購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，借記“對(duì)外投資”18萬(wàn)元，貸記“現(xiàn)金”18萬(wàn)元;出售債券收回租金時(shí)，借記“現(xiàn)金”18.5萬(wàn)元，貸記“對(duì)外投資”18萬(wàn)元和“其他收入”0.5萬(wàn)元。
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