2015年高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（三）參考答案
案例分析題一
[答案]
1. 資料(1)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會同事選聘A咨詢和B會計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。
理由：A咨詢公司為B會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同事分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。
或：A咨詢訊公司為B會計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)分別為統(tǒng)一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。
資料(3)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。
理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行計(jì)提決策或聯(lián)簽制度。
或：對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。
不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報(bào)請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。
理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理情購手續(xù)。
不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。
理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。
或：違背了不相容職務(wù)相分離原則。
或：違背了制衡性原則的要求。
資料(4)不存在不當(dāng)之處。
資料(5)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：總會計(jì)師捅死分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。
理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無法得到保證。
或：總會計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則。
或：違背了制衡性原則的要求。
資料(6)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型的標(biāo)注不當(dāng)。
理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒有考慮測試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。
2. 財(cái)務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對策略。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對消極的應(yīng)對策略。選擇這一策略意味著：①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效;③可能帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。
案例分析題二
[答案]
1. 2014年?duì)I業(yè)收入預(yù)算目標(biāo)是：765×(1+10%)=841.50(億元))
2014年利潤總額預(yù)算目標(biāo)值：72×(1+8%)=77.76(億元)
2. A事業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。
理由：X產(chǎn)品未來的銷售價(jià)格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價(jià)格—必要利潤”的邏輯，到推出預(yù)期成本，開展目標(biāo)成本管理工作。
3. 甲公司2014年總部各部門費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是：零基預(yù)算法。
理由：預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁?/p>
或：大額資金支出應(yīng)實(shí)行計(jì)提決策或聯(lián)簽制度。
5. 甲公司存在的主要問題：
經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。
財(cái)務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負(fù)債鬼母快速增長，資產(chǎn)賭債率明顯提高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。
改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力;
控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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