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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析模擬題（二）答案及解析
案例分析題一
(1)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
采用不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)(應(yīng)收債權(quán))的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)。
(2)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。
企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(3)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，所以，中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(4)中熙公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以中熙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
案例分析題二
(1)資料(1)套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇不正確。
理由：甲公司應(yīng)該將為規(guī)避已確認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)指定的套期劃分為公允價(jià)值套期。
資料(2)套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇正確。
理由：對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，甲公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。
資料(3)套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇不正確。
理由：對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期，甲公司應(yīng)該作為現(xiàn)金流量套期。
資料(4)套期保值會(huì)計(jì)方法的選擇不正確。
理由：甲公司應(yīng)該作為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。因?yàn)槠髽I(yè)既無計(jì)劃也無可能于可預(yù)見的未來會(huì)計(jì)期間結(jié)算的長(zhǎng)期外幣貨幣性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)凈投資的組成部分。
(2)資料(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：公允價(jià)值套期核算下，對(duì)于套期工具，有效套期和無效套期均應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益(套期損益)，而不應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。公允價(jià)值套期核算下，被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
資料(2)的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：套期工具與被套期項(xiàng)目種類相同、數(shù)量相等、交易方向相反，月份相同，因此屬于完全有效套期，不存在無效套期部分，因此將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入資本公積的處理正確。
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